Какие особенности в заполнении 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года? Как отразить в расчете переходящую заработную плату за июнь и сентябрь? Как показать в расчете больничные и отпускные? В какой срок сдать в ИФНС 6-НДФЛ за 3 квартал? Мы обобщили самые актуальные разъяснения от ФНС и подготовили инструкцию по заполнению 6-НДФЛ за 9 месяцев. Вы сможете ознакомиться с конкретными примерами формирования отчетности в неоднозначных ситуациях. Заполненный образец 6-НДФЛ также доступен для скачивания.
Кто должен отчитаться за 9 месяцев
Для начала напомним о том, кто должен озаботиться вопросом о сдаче расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года.
Налоговые агенты
Сдать в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев2017 года обязаны все налоговые агенты по подоходному налогу (п. 2 ст. 230 НК РФ). Напомним, что налоговые агенты по НДФЛ – это, как правило, работодатели (фирмы и ИП) выплачивающие доходы по трудовым договорам. Также к налоговым агентам относят заказчиков – организации и ИП, выплачивающие доходы исполнителям на основании гражданско-правовых договоров (например, подряда или оказания услуг).
Если выплат с января по сентябрь не было
Если в период с 1 января по 30 сентября 2017 организация или ИП не начисляли и не выплачивали физическим лицам никаких доходов, не удерживали и не перечисляли НДФЛ в бюджет, то сдавать расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года не нужно. Объясняется это тем, что в подобной ситуации организация или ИП не считается налоговым агентом. Однако заметим, что организация (или предприниматель) вправе представить в ИФНС нулевой расчет. См. « ».
Если фактических выплат в первом полугодии 2017 году в пользу физических лиц не было, но бухгалтер начисляет зарплату, то 6-НДФЛ требуется сдать. Ведь с признанного дохода нужно исчислить НДФЛ даже если он еще не выплачен (п. 3 ст. 226 НК РФ). В подобной ситуации в 6-НДФЛ потребуется показать начисленный с января по сентябрь доход и НДФЛ, который не был удержан. С такой ситуацией могут столкнуться, к примеру, фирмы, у которых в период финансового кризиса нет возможности выплачивать зарплату, но начислять ее они продолжают.
Если с января по сентябрь были разовые выплаты
Возможна ситуация, когда доходы были начислены и выплачены только один раз в первом полугодии (например, мае 2017 года). Нужно ли тогда сдавать 6-НДФЛ за 9 месяцев? Да, в таком случае расчеты 6-НДФЛ нужно сдавать не только за 1 квартал, но и за полугодие, девять месяцев и за весь 2017 год. Ведь расчет 6-НДФД заполняется нарастающим итогом. Если выплата в пользу физического лица была разовая, то в течение всего года она будет фигурировать в отчете.
Какие выплаты и вознаграждения включать в 6-НДФЛ
В расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года нужно перенести все доходы, по отношению к которым организация или ИП признается налоговым агентом. Такими доходами является, например, заработная плата, все виды премий, выплаты по гражданско-правовым договорам, пособия, отпускные, дивиденды.
Необлагаемые доходы по статье 217 Налогового кодекса РФ в расчете показывать не нужно. При этом учтите особенность по доходам, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленных нормативов (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).
Что делать с доходами из статьи 217 НК РФ
В статье 217 Налогового кодекса РФ перечислены доходы, облагаемые НДФЛ только частично (то есть, в не в полных размерах). Это, к примеру подарки и материальная помощь. В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года подобные выплаты нужно отражать как в справках 2-НДФЛ: на доходы относить всю выплаченную сумму, а необлагаемую часть показывать как налоговые вычеты.
Пример: Работнику Мармеладову А.П. в связи с юбилеем вручили подарок стоимостью 6000 рублей. От налогообложения освобождены подарки размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому в разделе 1 расчета 6-НДФЛ всю сумма подарка укажите по строке 020, а сумму вычета – по строке 030. В результате налоговая база по этому доходу окажется 2000 руб. (6000 руб. – 4000 руб.), а сумма НДФЛ, которая должна быть удержана со стоимости подарка, – 260 руб. (2000 руб. × 13%). В разделе 2 по строке 130 укажите всю сумму выплаченного дохода (6000 руб.), а по строке 140 – сумму фактически удержанного налога (260 руб.).
Что касается сумм материальной помощи, выплаченной работнику при рождении ребенка, а также сумм денежных призов, выданных физлицам, то их в расчет можно не включать вовсе. При условии, что выплаченные суммы не превышают необлагаемый НДФЛ лимит (4 000 рублей за налоговый период – для призов, и 50 000 рублей на каждого ребенка – для «родительской» матпомощи). Основание – Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329.
Сроки сдачи 6-НДФЛ за 3 квартал
6-НДФЛ требуется передавать в ИФНС не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 230 НК РФ). Если последний срок подачи формы 6-НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то расчет сдается в ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Последний день октября – это 31 число (вторник). Следовательно, не позднее этой даты и нужно сдать в налоговую инспекцию отчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года.
Также вы можете ознакомиться с дальнейшими сроками сдачи 6-НДФЛ в 2017 году. См. « ».
Куда сдавать расчет за 9 месяцев 2017 года
Бланк отчета
Утверждена ли новая форма расчета 6-НДФЛ с 2017 года? Какой бланк скачивать для заполнения «бумажного» расчета за 9 месяцев 2017 года? Изменился ли формат, необходимый для сдачи расчета в электронном виде? Подобного рода вопросы всегда возникают перед сдачей очередной налоговой отчетности.
Для отчетности за 9 месяцев 2017 года заполняйте форму 6-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Этот бланк нужно было применять и прежде. Новой формы не расчета не утверждалось. Также продолжают действовать порядок заполнения 6-НДФЛ и формат, необходимый для передачи в ИФНС отчета в электронном вид через Интернет. Вы можете актуальный бланк 6-НДФЛ.
Стоит заметить, что налоговики вскоре планируют менять бланк расчета 6-НДФЛ. Информация об этом есть на официальном портале проектов нормативных актов . Ожидается, что новую форму нужно будет применять с 2018 года. Следовательно, в 2017 году новая форма применяться еще не будет. И весь 2017 год нужно будет отчитываться с применением бланка, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
Состав бланка 6-НДФЛ
Действующая форма расчета 2017 года включает в себя:
- титульный лист;
- раздел 1 «Обобщенные показатели»;
- раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».
Титульный лист: заполнение
При заполнении 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 год в верхней части титульного листа нужно отметить ИНН, КПП и сокращенное название организации (если сокращенного нет – полное). Если же требуется сдать расчет в отношении физлиц, получивших выплаты от обособленного подразделения, то проставьте КПП «обособки». Индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам нужно отметить только свой ИНН.
В строке «Номер корректировки» года отметьте «000», если расчет за 9 месяцев 2017 года подается впервые. Если же сдается исправленный расчет, то отражают соответствующий номер корректировки («001», «002» и т. д.).
По строке «Период представления (код)» укажите 33 – это означает, что вы сдаете 6-НДФЛ именно за 9 месяцев 2017 года. В графе «Налоговый период (год)» отметьте год, за который подается полугодовой расчет, а именно – 2017.
Укажите код подразделения ИФНС, в которую направляется отчетность и код по строке «По месту нахождения (учета)». Этот код покажет, почему вы сдаете 6-НДФЛ именно сюда. Большинство налоговых агентов отражают такие коды:
- 212 – при сдаче расчета по месту учета организации;
- 213 – при сдаче расчета по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика;
- 220 – при сдаче расчета по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;
- 120 – по месту жительства ИП;
- 320 – по месту ведения деятельности предпринимателя на ЕНВД или патентной системе налогообложения.
Вот так выглядит раздел 1:
Принцип нарастающих данных
Первый раздел 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом: за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2017 год (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). В состав обобщенных показателей включайте доходы (вычеты, суммы налога) по операциям, совершенным в течение отчетного периода. То есть, в разделе 1 расчета за 9 месяцев должны быть отражены показатели за период с 1 января по 30 сентября 2017 года включительно.
Поясним в таблице, какие строки обобщенных значений находятся в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие:
| Строки раздела 1 в 6-НДФЛ за 9 месяцев | |
|---|---|
| 10 | Ставка НДФЛ (для каждой ставки заполняйте свой раздел 1). |
| 20 | Сумма начисленного дохода с 1 января по 30 сентября 2017 года. |
| 25 | Доходы в виде дивидендов с января по сентябрь 2017 года включительно. См. « ». |
| 30 | Сумма налоговых вычетов с января по сентябрь 2017 года « ». |
| 40 | Сумма исчисленного НДФЛ с 1 января по 30 сентября 2017 года. Чтобы определить величину этого показателя, сложите суммы НДФЛ, начисленные с доходов всех сотрудников. |
| 45 | Сумму исчисленного НДФЛ с дивидендов нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября 2017 года. |
| 50 | Сумма фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам. Эта сумма не должна превышать общую величину исчисленного НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852). |
| 60 | Общее количество физических лиц, получивших доход в отчетном периоде (январь-сентябрь) |
| 70 | Сумма удержанного НДФЛ с января по сентябрь 2017 года |
| 80 | Сумма НДФЛ, не удержанного налоговым агентом. Имеются в виду суммы, которые компания или ИП должны были удержать, но по каким-либо причинам не сделали этого. |
| 90 | Сумма возвращенного НДФЛ с января по сентябрь 2017 года (по статье 231 НК РФ). |
Раздел 2: структура и содержание
В разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года нужно указать:
- конкретные даты получения и удержания НДФЛ;
- крайний срок, установленный Налоговым кодексом РФ для перечисления НДФЛ в бюджет;
- суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
Выглядит раздел 2 расчета так:
При заполнении раздела 2 совершенные операции отражайте в хронологическом порядке. Поясним предназначение строк раздела 2 в таблице:
| Строка | Заполнение |
| 100 | Даты фактического получения доходов. К примеру, для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для некоторых других выплаты – иные даты (п.2 ст. 223 НК РФ). |
| 110 | Даты удержания НДФЛ. |
| 120 | Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Обычно, это день, следующий за днем выплаты дохода. Но, допустим, для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 указывается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). |
| 130 | Сумма дохода (в том числе, НДФЛ), который получен на дату, указанную по строке 100. Также см. « ». |
| 140 | Сумму налога, которая удержана на дату по строке 110. |
Стоит обратить внимание, что в раздел 2 отчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года нужно включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода (рекомендации ФНС в Письме от 18.02.2016 № БС-3-11/650). То есть, нужно показать доходы и НДФЛ с разбивкой по датам только по операциям, совершенным в июле, августе и сентябре 2017 года включительно. Операции первого полугодия 2017 года (с января по июнь) в раздел 2 попадать не должны.
Переходящие выплаты в разделе 2
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года заполняется на отчетную дату – 30 сентября (Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058). В разделе приводятся обобщенные показатели только о тех доходах, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет (июль, август и сентябрь).
Если доход получен в течение июля, августа или сентября 2017 года, но установленный НК РФ срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, то этот доход в разделе 2 не отражается. Такой доход и удержанный с него НДФЛ нужно будет показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором налог должен быть перечислен в бюджет (Письма ФНС от 25.01.2017 № БС-4-11/1249).
Предположим, что срок выплаты зарплаты за месяц – 29-е число текущего месяца. Соответственно, зарплата за сентябрь 2017 года выплачена 29.09.2017, а НДФЛ с нее должен быть перечислен в бюджет не позднее 02.10.2017 (30.09.2017 и 01.10.2017 – выходные дни). Поэтому, даже если удержанный с зарплаты НДФЛ перечислен в бюджет раньше (29.09.2017), то сентябрьская зарплата и НДФЛ с нее, все равно, должны попасть в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за весь 2017 год. В 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года будут отражены:
- по строке 020 – зарплата за январь – сентябрь;
- в разделе 2 – зарплата за январь – август. Зарплата за сентябрь 2017 года попадет в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год.
Для удобства даты получения дохода, удержания и перечисления НДФЛ с наиболее распространенных выплат мы представили в таблице ниже. По этой таблице вы можете определить, какие выплаты следует показать а разделе 2 расчета за 9 месяцев, а какие – в расчете за 2017 год.
| Даты получения доходов по НК РФ | |||
| Выплата | 100 «Дата получения дохода» | 110 «Дата удержания налога» | 120 «Срок перечисления налога» |
| Зарплата | Последний день месяца | День выплаты | |
| Отпускные | День выплаты | День выплаты | Последний день месяца |
| Пособие по нетрудоспособности (больничный) | День выплаты | День выплаты | Последний день месяца |
| Материальная помощь | День выплаты | День выплаты | День, следующий за днем выплаты |
| Сверхнормативные суточные | Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет | Ближайший день выплаты дохода в денежной форме | Рабочий день, следующий за днем выплаты дохода |
| Вознаграждение по гражданско-правовому договору | День выплаты | День выплаты | День, следующий за днем выплаты |
Зарплата за июнь выплачена в июле
Наиболее спорные вопросы по поводу заполнения расчета 6-НДФЛ – это выплаты «переходных» периодов. С ними сталкиваются, когда, допустим, зарплата или премия начислены в одном отчетном периоде, а выплачены в другом. Подобная ситуация сложилась с зарплатой за июнь, которую выплатили в июле 2017 года. Ведь июнь приходится на второй квартал, а июль – на третий. Как показать июньскую зарплату в 6-НДФЛ за 9 месяцев? Давайте разбираться на примере.
Зарплата за июнь 2017 года
Аванс по зарплате за июнь организация выплатила 23 июня – 35 000 рублей. Вторую часть зарплаты организация выплатила 10 июля 2017 года в сумме 40 000 рублей (то есть, уже за переделами первого полугодия). Всего – 75 000 рублей. Эта сумма облагается подоходным налогом по ставке 13 процентов в размере 9750 р. (75 000 р. x 13 %). В день выплаты зарплаты (10 июля) этот налог будет удержан, а на следующий день (11 июля) – перечислен в бюджет.
При таких условиях июньскую зарплату нужно было отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года – строки 020, 030 и 040. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года июньскую зарплату показывать было не нужно, поскольку операция по выплате и уплате НДФЛ завершилась в июле (то есть, уже в третьем квартале 2017 года).
НДФЛ с июньской зарплаты нужно удержать только в июле в момент выплаты. Поэтому на удержанный налог следует пополнить строку 070 раздела 1, а саму операцию нужно внести раздел 2 отчета за 9 месяцев 2017 года. Это согласуется с письмом ФНС России от 01.08. 2016 № БС-4-11/13984. Вот как июньская зарплата, выплаченная в июле, должна быть зафиксирована в разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев:
Вывод для бухгалтера
В раздел 2 расчета 6-НДФЛ следует включать только операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). При этом ориентируйтесь на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный налог отразите в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог – не важно. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года нужно отразить данные о выплате доходов (удержании налога), по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 июля по 30 сентября включительно.
Зарплата за сентябрь выплачена в октябре
Наиболее распространенная ситуация: заработная плата за сентябрь выплачена в октябре (то есть, уже в четвертом квартале 2017 года). Аванс и зарплату за сентябрь 2017 года не нужно отражать в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев, поскольку НДФЛ будет фактически удержан лишь в октябре 2017 года. Соответственно, суммы аванса и зарплаты за сентябрь, а также удержанный НДФЛ найдут свое отражение в разделе 2 расчета за 2017 год. А вот в разделе 1 суммы аванса и зарплаты за сентябрь должны быть, потому что даты исчисления НДФЛ приходятся на 3 квартал 2017 года. Приведем пример для заполнения.
Пример: зарплата за сентябрь в октябре
Аванс по зарплате за сентябрь организация выплатила 25 сентября – 35 000 рублей. Вторую часть зарплаты организация выплатила 10 октября 2017 года в сумме 40 000 рублей. Всего – 75 000 рублей. Эта сумма облагается подоходным налогом по ставке 13 процентов в размере 9750 р. (75 000 р. x 13 %). В день выплаты зарплаты (10 октября) этот налог будет удержан, а на следующий день – уплачен в бюджет.
Сентябрьскую зарплату, выплаченную в октябре 2017 года, покажите в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года. Причем впишите в отчет только начисленный доход, вычеты и НДФЛ (строки 020, 030 и 040). В строках 070 и 080 данные по сентябрьской зарплате не показывайте. Ведь дата удержания налога (день фактической выплаты зарплаты) еще не наступила. Назвать такой налог неудержанным нельзя.
НДФЛ с сентябрьской зарплаты вы удержите только в октябре в момент выплаты. Поэтому покажите ее в строке 070 раздела 1, а саму операцию в разделе 2 отчета за 2017 год. Это согласуется с письмом ФНС России от 01.08. 2016 № БС-4-11/13984. Вот как распределиться зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев:
Как показать отпускные
Как мы уже сказали, для дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода является последний день месяца, за который работнику начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Однако по отпускным эта дата определяется как день выплаты дохода (письмо Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187). Дата удержания НДФЛ будет совпадать с датой выплаты дохода, ведь налоговый агент обязан удержать налог из доходов физлица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Срок перечисления НДФЛ с отпускных, т. е. крайняя дата, когда налоговый агент должен перечислить удержанный у физлица налог, – последний день месяца, в котором отпускные сотруднику были выданы. Далее приведем пример включения отпускных выплат в 6-НДФЛ.
В 3 квартале 2017 года выплачены отпускные:
- 10.07.2017 – 25 000 руб. НДФЛ с них 3 250 руб.;
- 21.08.2017 – 47 000 руб. НДФЛ с них 6 110 руб.
НДФЛ с этих отпускных перечислен в день их выплаты. 29.09.2017 начислены отпускные 27 616 руб., которые выплачены 02.10.2017.
Общая сумма отпускных, выплаченных в 3 квартале 2017 года, – 72 000 руб. (25 000 руб. + 47 000 руб.), НДФЛ с них 9 360 руб. (3 250 руб. + 6 110 руб.).
В 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. отпускные отражены так.
Отпускные, выплаченные 02.10.2017, в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года показывать не надо. Эти отпускные будут отражены в 6-НДФЛ за 2017 год.
Заметим, что также возможна ситуация с «переходными» отпускными. Предположим, что работник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск в октябре 2017 года (то есть, в 4 квартале). По Трудовому кодексу РФ отпускные нужно выплатить заранее – не позднее 3-х рабочих дней до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Поэтому, возможно, что отпускные были выплачены в сентябре 2017 года (в третьем квартале). В таком случае в расчете за 3 квартал 2017 года отпускные покажите и в разделе 1 и в разделе 2. Ведь доход у работника возник в сентябре, когда он получил деньги. Рассчитать и удержать НДФЛ с отпускных компания должна была в день выплаты, а перечислить удержанную сумму в бюджет – не позднее 30 сентября. То есть, никаких сложностей такими отпускными возникнуть не должно, поскольку операции на четвертый квартал никак не переходят.
Если отпуск с последующим увольнением
А что делать, если сразу после отпуска сотрудник увольняется? Никаких особенностей в заполнении раздела 2 также нет. Отпускные покажите в общем порядке (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-3-11/2094):
- по строке 100 – дату выплаты отпускных;
- по строке 110 – дату удержания НДФЛ (совпадает с датой выплаты дохода);
- по строке 120 – последнее число месяца, в котором выплачивали отпускные;
- по строке 130 – сумму дохода;
- по строке 140 – сумму налога.
Кроме отпускных работодатель, случается, выплачивает работникам, уходящим в отпуск, единовременную доплату. Из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ следует, что датой фактического получения дохода в виде единовременной доплаты к ежегодному отпуску является день выплаты дохода. При этом, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А перечислить в бюджет суммы удержанного налога налоговые агенты должны не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Поэтому, если единовременная доплата была выплачена работнику, например, 01.09.17, то упомянутые выше строки надо заполнить следующим образом:
- строка 100 «Дата фактического получения дохода» - 01.09.2017;
- строка 110 «Дата удержания налога» - 01.09.2017;
- строка 120 «Срок перечисления налога» - 04.09.2017 (т.к. 02.09 и 03.09 - выходные дни).
Такие разъяснения приводятся в Письме Минфина России от 16.08.17 № ЗН-4-11/16202.
Как в расчете показать больничные
Датой фактического получения дохода (строка 100) для больничного является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Она совпадает и с датой удержания налога (строка 110), поскольку на дату фактической выплаты дохода НДФЛ должен быть удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Однако срок перечисления НДФЛ по больничным пособиям «специальный». НДФЛ по больничным, выплаченным в течение месяца, работодатель может суммировать в течение всего месяца и платить в бюджет одним платежом – не позднее последнего числа месяца, в котором такие выплаты производились (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Если последний день месяца выпадает на выходной или праздничный день, то уплатить НДФЛ нужно в следующий за ним рабочий день (пп. 6, 7 ст.6.1 НК РФ).
Нужно ли в 6-НДФЛ за 9 месяцев отражать больничное пособие, начисленное в сентябре, но выплаченное в октябре? Нет, не нужно. Доход по больничным нужно учитывать на день, когда его выплатили сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации больничное пособие начислили, то есть рассчитали в сентябре (в третьем квартале), но выплатили уже в октябре (в четвертом квартале). В этом случае оснований для того, чтобы включать пособие в расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев, нет. Сумму вы отразите в разделах 1 и 2 6-НДФЛ за 2017 год. Подробнее см. « ». Далее приведем пример отражения больничного пособия в 6-НДФЛ:
Пример отражения пособия по нетрудоспособности:
В 3 квартале 2017 года были выплачены пособия по больничным:
- 20 июля – 9 895,79 руб. НДФЛ с него 1 286 руб.;
- 3 августа – 17 102,89 руб. НДФЛ с него 2 223 руб.
Налогоплательщики – фирмы и ИП, - начиная с 2016 года должны представлять в ИФНС ежеквартальную отчетность по форме 6-НДФЛ. В ней, в частности, приводятся данные о том, сколько дохода была начислено в пользу физических лиц, и в каких объемах был удержан НДФЛ.
Форма 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок).
Кто сдает 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года
Налоговые агенты должны сдавать расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года
Это, как правило, работодатели, выплачивающие доходы по трудовым договорам.
Также налоговыми агентами являются заказчики, выплачивающие доходы исполнителям на основании гражданско-правовых договоров.
Кто подписывает 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года
Расчет по форме 6-НДФЛ подписывает руководитель организации либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя) (п. 2.2 Порядка). Как правило, расчет подписывает главбух, зам главбуха, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты.
Срок сдачи 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года
Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом.
Куда представлять 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года
По общему правилу налоговые агенты должны представлять 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета.
При этом для отдельных категорий налоговых агентов Налоговым кодексом установлены особые правила представления расчета (п. 2 ст. 230 НК РФ):
|
Место представления 6-НДФЛ |
|
|
Российские организации и ИП |
Налоговый орган по месту своего учета |
|
Российские организации, имеющие обособленные подразделения |
Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений (в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений) |
|
Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков |
Налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению) |
|
Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и (или) ПСН |
Налоговый орган по месту своего учета в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД (ПСН) |
Способ представления 6-НДФЛ
Расчет 6-НДФЛ может быть представлен в налоговый орган одним из следующих способов:
Р асчет 6-НДФЛ на бумажном носителе:
- может представляться только в том случае, если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде менее 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ);
- представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере.
Штрафы за опоздание с отчетностью по форме 6-НДФЛ
Помимо блокировки счетов, за нарушение сроков сдачи расчета 6-НДФЛ грозит штраф 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного НК для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
За представление расчетов 6-НДФЛ с недостоверными сведениями - штраф в 500 руб. за каждый неправильный документ (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год) (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
Однако если налогоплательщик сама обнаружил ошибку, и представил в инспекцию уточненный расчет 6-НДФЛ до того момента, как сообщение об ошибке пришлют налоговые органы, то штраф в 500 руб. платить не придется (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Поэтому, отчитываясь по 6 НДФЛ необходимо соблюдать сроки сдачи расчетов 6-НДФЛ и предоставлять достоверную информацию.
Общие правила заполнения формы 6-НДФЛ
Если документ сдаётся на бумаге, то его заполнение производится чернилами черного, синего или фиолетового цвета. В строки данные вносятся слева направо с самой крайней клеточки. Если в строку данные не вносятся, то ставится прочерк.
В строке же, в которой должны стоять цифровые значения, прочерк не ставится, а проставляется цифра 0.
Все суммы, указанные в форме, заполняются в рублях и копейках. Указывая размер налога, его необходимо округлить до рублей, не вписывая копейки.
Какие-либо исправления запрещены.
Если допущена ошибка, документ необходимо переделать.
Заполняя форму 6-НДФЛ, нужно каждый код ОКТМО вносить отдельно.
Все листы формы нумеруются.
Рассмотрим нюансы заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в различных ситуациях:
Если зарплата начислялась, но не выплачивалась
Случается, что фактических выплат в пользу работников нет, а зарплату бухгалтер продолжает начислять.
Однако, если в период с января по сентябрь 2017 года включительно бухгалтер произвел хотя бы одно начисление, то сдать расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года необходимо.
Дело в том, что с начисленного дохода нужно исчислить НДФЛ, даже если доход еще фактически не выплачен (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Соответственно, начисленную сумму дохода и исчисленную сумму НДФЛ следует показать в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года.
Ничего не начислялось и не выплачивалось
Если с января по сентябрь 2017 года включительно организация или ИП не начисляли и не выплачивали физическим лицам никаких доходов, не удерживали НДФЛ и не перечисляли налог в бюджет, то сдавать расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года им не нужно. Ведь фирма или ИП в таком случае не признаются налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).
«Нулевой» 6-НДФЛ
Если выплаты не производятся, то 6-НДФЛ не сдается (письмо ФНС России от 04.05.2016 № БС-4-11/7928). Однако делается оговорка, что если представить «нулевой» 6-НДФЛ, то его обязаны принять:
«Если российская организация или индивидуальный предприниматель не производят выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению расчета по форме 6 – НДФЛ не возникает.
При этом в случае представления указанными лицами «нулевого расчета» по форме 6 – НДФЛ такой расчет будет принят налоговыми органами в установленном порядке».
Получается, что нулевой расчет 6-НДФЛ может быть представлен.
В чем смысл его представления? Дело в том, налоговая инспекция может и не знать, что компания или ИП не являются налоговым агентом и будут ожидать поступления расчета 6-НДФЛ.
При этом если расчет не поступит в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачи, то налоговая инспекция вправе заблокировать банковский счет (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
Чтобы избежать недоразумений со штрафами, блокировками и другими неприятными моментами, бухгалтерам можно посоветовать два варианта действий на выбор:
- передать в ИФНС письмо о том, что фирма или ИП не обязаны сдавать расчет 6-НДФЛ. При таком варианте, подобное письмо имеет смысл сдать не позднее 31 октября 2017 года;
- сдать нулевой расчет 6-НДФЛ.
Если же подать нулевой 6-НДФЛ, то налоговики и расчет получат, и будут знать, что компания или ИП не являются налоговыми агентами.
Рассмотрим порядок заполнения расчета 6-НДФЛ.
Состав 6-НДФЛ
Форма расчета 6-НДФЛ включает в себя:
- титульный лист;
- раздел 1 «Обобщенные показатели»;
- раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».
Сведения для заполнения расчета бухгалтеру нужно брать из регистров налогового учета по НДФЛ (п. 2.1 Порядка).
Заполнение титульного листа
При заполнении 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года в верхней части титульного листа проставляется ИНН, КПП и сокращенное название организации (если сокращенного нет – полное).
Если же требуется сдать расчет в отношении физических лиц, которые получили выплаты от обособленного подразделения, то проставляется КПП подразделения.
Индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам нужно отметить только ИНН.
В строку «Номер корректировки» первичного расчета вписывается «000».
Если же подается уточенный расчет, то проставляется номер корректировки («001», «002», «003» и т. д.).
В графе «Налоговый период (год)» указывается год, за который подается девятимесячный расчет (2017).
Код 212 «По месту нахождения (учета)» будет означать, что расчет подается по месту учета организации.
Если же, допустим, указать код 120, то он будет свидетельствовать о том, что расчет сдается по месту жительства ИП.
Как заполняется 1 раздел в 6-НДФЛ
Первый раздел носит название «обобщенные показатели».
В нем находят отражение суммарные количества доходов, которые сотрудники данной организации получили от своего работодателя, а также общие суммы налога, которые были рассчитаны в связи с доходами и изъяты у сотрудника в последующем времени.
То есть, в разделе 1 «Обобщенные показатели» показывается общая сумма начисленных доходов, налоговых вычетов и общая сумма начисленного и удержанного налога.
Отметим, что 6-НДФЛ нужно составлять нарастающим итогом: за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за календарный год (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650).
Поэтому в разделе 1 6-НДФЛ за 9 месяцев должны найти отражение показатели с 1 января по 30 сентября 2017 года включительно.
Для каждой налоговой ставки, которая идет по отдельному доходу, должен быть свой первый раздел. То есть количество их будет таким, сколько ставок налога использует компания.
Это находит свое отражение в строках с 010 по 050, так как ставка налога обозначается в строке 010.
Если на благо компании трудятся резиденты и лица, не являющиеся резидентами, то первый раздел с 010 по 050 строчку заполнится дважды.
В первом случае с указанием налоговой ставки 13%, а во втором – 30%.
Нюансы в заполнении строк
Как рассчитать исчисленный НДФЛ для отображения в строке 040 первого раздела? Для этого от суммы начисленного дохода отнимается сумма вычетов по налогам, и полученная разница подлежит умножению на налоговую ставку. Схематично формулу можно показать так:
040 = (020-030) х 010.
Например, если сумма дохода равна 120 тыс. руб., сумма вычетов - 15 тыс. руб., а сотрудник является резидентом РФ, то сумма налога составит:
13 650 = (120 000-15 000) х 13%.
Значит, в казну нужно перечислить 13 650 руб., что и найдет свое отражение в строке 040.
Строка 060, служащая для учета количества работающих в компании физических лиц, не подлежит корректировке в том случае, если лицо уволено и принято обратно в штат за один налоговый период. Тогда же, когда одно и то же лицо оплачивает доход по различным ставкам, отображается в отчете оно как единое.
Данные, которые указываются в строке 090, регламентируются статьей 273 НК РФ.
Как заполнить строки Раздела 1 6-НДФЛ
Раздел 1 6-НДФЛ имеет свои особенности заполнения, которые мы рассмотрим по строчкам отдельно, а на некоторые приведем примеры.
Расшифровка строк 010-050
Эти строки нужно заполнять по каждой налоговой ставке:
|
Строка |
Заполнение |
|
Налоговая ставка |
|
|
Выделяются доходы в виде дивидендов с января по сентябрь включительно |
|
|
Общая сумма вычетов по всем физическим лицам (на эту сумму уменьшается налогооблагаемый доход) |
|
|
Сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с доходов всех работников за период с 1 января по 30 сентября |
|
|
Сумма фиксированных авансовых платежей, зачтенных в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам. |
Поэтому любые операции, которые были проведены позже 30 сентября 2017 года в раздел 1 6-НДФЛ за 9 месяцев попадать не должны (письмо ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663).
Расшифровка строк 060-090
Итак, с учетом вышеизложенных обстоятельств дадим пояснения по всем строка раздела 1.
Таким образом:
- 010 – в этой строке отображаем налоговую ставку в процентах, используемую для налогообложения данного вида доходов соответственно законодательству.
- 020– эта строка показывает, какая общая доходная сумма подлежит вышеуказанному процентному налогообложению.
- 030 – в данной строке указываются суммы общих вычетов, производимых из дохода. Причем не только налоговых, но и другого характера (социального, имущественного и т. д.). Также данная строка вмещает в себя суммы, прописанные в 217 ст. НК РФ, которые не облагаются налогом НДФЛ.
- 040 – строка, которая показывает сумму налога, подлежащего исчислению.
- 045 – показывает общую сумму дивидендов и того налога, который платится из них.
- 050 – эта строка служит для отображения сумм предварительных авансовых платежей в счет этого налога, начиная со старта налогового годового периода.
- 060 – эта строка показывает, сколько физических лиц получают доход, подлежащий данному налогообложению.
- 070– в этой строке указывается общая сумма насчитанного налога.
- 080– подлежит заполнению, когда сумму за налог рассчитали, но не оплатили.
- 090 – сумма, которая была рассчитана как налог, но по определенным условиям возвратилась налогоплательщику.
Таким образом, в зависимости от того, какую информацию несет в себе строка, все их количество делится на две части:
Первая – с 010 по 060 – заполняется столько раз, по скольким ставкам платится налог.
Вторая часть – с 060 по 090 – вне зависимости от количества налоговых ставок заполняется лишь один раз.
Пример 1 В организации работает 10 человек, с которыми заключены трудовые договоры. Организация выплачивает физлицам доходы, облагаемые по ставке 13%:
- сумма начисленного всем работникам дохода за период с 1 января по 30 сентября 2017 года - 2 500 000 руб. Эту сумму покажем по строке 020;
- сумма налоговых вычетов за период с 1 января по 30 сентября 2017 года – 200 000 руб. Эту сумму перенесем в строку 030;
- сумма исчисленного НДФЛ составит 299 000 руб. (2 500 000 руб. – 200 000 руб.) х 13%. Эту сумму отразим в строке 040.
Раздел 1 «Обобщенные показатели» будет выглядеть следующим образом:
Раздел 1. Обобщенные показатели
Для чего нужен раздел 2
Отметим, что раздел 2 в 6-НДФЛ нужен для того, чтобы отобразить конечную сумму доходов, полученных физическим лицом от работодателя.
Также этот раздел служит для учета того НДФЛ, которым облагается этот доход.
В том случае, если ставки налога разнятся по видам деятельности, то учет их и начисленного доходного налога нужно производить отдельно.
То есть, этот раздел служит для объективного отображения следующих данных:
- сумма налога, который подлежал удержанию;
- дата, в которую произошло перечисление налога;
- время, когда данный налог подлежал удержанию;
- размер прибыли, которую реально получил человек.
- фактический день получения человеком прибыли.
Стоит отметить, что этот раздел предполагает отображение обобщенной информации. То есть если два разных лица получили прибыль в одно и то же время, то данные по суммам налога и дохода, которые являются выходными, сойдутся.
При составлении отчета стоит также учитывать суммы подарочных выплат или выплат в помощь, если размер их не превышает 4000 руб.
Итак, 2 раздел формы 6-НДФЛ служит для того, чтобы отобразить суммарные количества прибыли, полученной работником за отчетный период, а также налога, исчисленного из этой прибыли и подлежащего передаче в казну.
Заполнение строк Раздела 2 Формы 6 НДФЛ
В разделе 2 указывают следующие данные:
- даты получения и удержания НДФЛ;
- предельный срок, установленный для перечисления НДФЛ в бюджет;
- суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
Все операции при заполнении раздела 2 нужно отражать в хронологическом порядке.
Поясним предназначение строк раздела 2:
|
Строка |
Заполнение |
|
Даты фактического получения доходов. К примеру, для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для некоторых других выплаты – иные даты (п.2 ст. 223 НК РФ). |
|
|
Даты удержания НДФЛ. |
|
|
Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Обычно, это день, следующий за днем выплаты дохода. Для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 указывается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). |
|
|
Сумма дохода (в том числе, НДФЛ), который получен на дату, указанную по строке 100. |
|
|
Сумму налога, которая удержана на дату по строке 110. |
Стоит отметить, что строки 100-140 подлежат дублированию столько раз, сколько выплат осуществлялось в одну и ту же дату.
Часть всей суммы заработной платы называется авансом в том случае, когда она выплачена ранее последней даты месяца и составляет часть от общей зарплаты.
Если последующие материальные выплаты уже скоро, то компания-работодатель уполномочена снимать с него НДФЛ, дополнительно отображая этот процесс в разделе 2 6-НДФЛ.
В таком случае заполнение пунктов раздела будет таким:
Дата отображается в строке 100.
Дата осуществления перечисления авансовой платы за следующий месяц находит свое отображение в строке 110.
В строке 120 указывают день, следующий за датой 110 строки.
Теперь дадим краткие комментарии по вопросу, что надо указывать в отдельных строках при стандартном варианте развития событий.
Строка 100
Фактическая дата получения прибыли работником. Если рассматриваем прибыль в форме заработной платы, то указывается последний день того месяца, за который она начислена.
Строка 110.
Дата, в которую исчисляется налог. Основой берут день фактического поступления дохода.
Строка 120
Срок, когда рассчитанная сумма данного налога перешла в счет казны. Таким может быть срок, когда была перечислена зарплата. В случае увольнения эта строка также подлежит заполнению.
Строка 130
Общая сумма прибыли, начисленной за каждый проработанный месяц.
Строка 140
В ней отображается обобщенная сумма изъятого налога за прошедшие месяцы отчетного периода.
Для того чтобы правильно и достоверно заполнить раздел 2 6-НДФЛ, стоит все поступающие доходы разделить по течению времени, когда они были выплачены по факту, а также по тем датам, в которые налог из прибыли должен перевестись в счет казны.
Так, каждая сумма поступившей прибыли должна сопровождаться суммой налога на нее.
В этом разделе указываются суммы прибыли и налогов за определенный отчетный период – квартал. Например, с 1.01 по 30.03 включительно.
Обращаем ваше внимание на то, что в раздел 2 нужно включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650).
Поэтому в разделе 2 за 9 месяцев 2017 года следует показать доходы и НДФЛ (с разбивкой по датам) только по операциям, совершенным в июле, августе и сентябре включительно.
Пример 2 В организации трудится два работника. Доходы за 9 месяцев 2017 года были следующими:
Данные о зарплате за 9 месяцев 2017 года
|
Период |
Вид дохода |
Дата получения дохода |
Сумма дохода (руб.) |
Сумма НДФЛ (руб.) |
|
зарплата |
||||
|
зарплата |
||||
|
За август |
||||
|
зарплата |
||||
|
За сентябрь |
||||
|
зарплата |
Обращаем ваше внимание на то, что зарплату за первую половину месяца (аванс) и зарплату за вторую половину месяца следует отражать вместе.
Кроме этого, зарплата за сентябрь, которую работник получил в октябре 2017 года, увеличит показатель строк 020 и 040 раздела 1.
Но в раздел 2 сведения о сентябрьской зарплате, выплаченной в октябре, попадут только в расчет 6-НДФЛ за 2016 год.
То есть, сентябрьская зарплата в разделе 2 расчета за 9 месяцев вообще не показывается.
Приведем примеры заполнения расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года в различных ситуациях.
Работники получили заработную плату за сентябрь 2017 года, в октябре 2017 года, т. е. уже в IV квартале 2017 года
Как отражается в 6-НДФЛ зарплата за сентябрь 2017 года, которая будет выплачена в октябре 2017 года?
Пример 3 В организации работает пять человек. Предположим, что заработную плату за сентябрь организация выплатила работникам 7 октября 2017 года.
Сумма выплаты за сентябрь-2017 составляет 100 000 руб.
Сумма НДФЛ за сентябрь составила 13 000 руб.
Сумма НДФЛ за 8 месяцев 2017 года составила 104 000 руб.
Организация признает доход за сентябрь полученным и рассчитывает НДФЛ в последний день месяца, за который выплачивается зарплата (т. е. 30 сентября 2017 года).
Таким образом выполняется требование пункта 2 статьи 223 НК РФ.
Начисленный доход и исчисленный на 30 сентября налог в разделе 1 нужно включить в показатели строк 020 и 040.
То есть, по этим строкам распределяется выплаченная в октябре сентябрьская зарплата и удержанный из нее НДФЛ.
После этого отражаем зарплату за сентябрь и НДФЛ с этой зарплаты в строках 060, 070 и 080 раздела 1:
- организация выплатила доход в пользу пяти человек. Эту цифру переносим в строку 060;
- общая сумма исчисленного налога – 117 000 руб. (в нее уже входит с НДФЛ с сентябрьской зарплаты). Эту сумма отражена в строке 040;
- на отчетную дату (30 сентября) фактически удержанный налог будет меньше начисленного. То есть по состоянию на 30 сентября «живых» денег у работников удержали меньшей той суммы, которую показали в графе 040. Всего по факту удержали 104 000 руб. Именно фактически удержанную на 30 сентября сумму бухгалтеру и следует отнести на строку 070.
Получается, что налог с зарплаты за сентябрь, который фактически удержан в октябре 2017 года, не включается в строку 070 расчета за 9 месяцев (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8609).
То есть, в строке 070 показывается только тот налог, который фактически удержан «живыми» деньгами на 30 сентября 2017 года.
В связи с этим суммы исчисленного (строка 040) и удержанного налога (строка 070) могут не совпадать.
При этом образующаяся разница между строками 040 и 070 – это НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2017 года, который фактически будет удержан только в октябре 2017, не является ошибкой.
Сумма такого «переходящего» налога в размере 13 000 руб. (117 000 руб. – 104 000 руб.) в строке 080 раздела 1, предназначенной для неудержанного налога не отражается (см. письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8609).
В строке 080 нужно показывать только тот налог, который не был удержаны по каким-либо субъективным причинам (например, если налог не перечислен из-за тяжелого финансового положения компании).
Поэтому «переходящий налог» в строке 080 не отражают, поскольку налоговый агент и не должен был его удерживать на отчетную дату (на 30 сентября 2017 года) и в строке 080 просто ставится «0».
Если операцию начали в одном периоде (например, зарплату начислили в сентябре), а завершили в другом (выплатили в октябре), отразить ее следует в разделе 2 отчетности за тот период, в котором операцию завершили (см. разъяснения, данные в письмах ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058).
Тогда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ следует отразить:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» – 30.09.2017;
- по строке 110 «Дата удержания налога» – 07.10.2017;
- по строке 120 «Срок перечисления налога» – 10.10.2017.
В этом случае, раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» будет выглядеть следующим образом:
Отражение отпускных и больничных в расчете 6-НДФЛ
Есть некоторые особенности отражения отпускных или больничных в разделе 2 расчета 6-НДФЛ.
Дело в том, что с больничных и отпускных НДФЛ нужно перечислять не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Поэтому при отражении отпускных и больничных в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года следует:
- по строке 100 – указывать дату выплаты отпускных или больничных;
- по строке 110 – указывать ту же дату, что и по строке 100;
- по строке 120 – указывать последнее число месяца, в котором выплачивали отпускные или больничные;
- по строке 130 – указывать сумму дохода;
- по строке 140 – указывать сумму удержанного налога.
Такой порядок отражения отпускных и больничных соответствует рекомендациям ФНС (см. письмо от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).
Пример 4 В организации были осуществлены следующие выплаты:
Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» будет выглядеть следующим образом:
Отражение выплаты премии в расчете 6-НДФЛ
Если зарплата становится доходом в последний день месяца, за который она начислена, то премия становится доходом непосредственно в день ее выплаты.
Соответственно, премии в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев нужно выделять отдельно. Принцип отражения премий такой:
- строка 100 – дата выплаты премии;
- строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
- по строке 120 – следующий рабочий день после того, который указан по строке 110;
- строка 130 – сумма дохода;
- строка 140 – сумма удержанного налога.
Пример 5 В организации премия за август в размере 10 000 руб. была выплачена 6 сентября 2017 года. НДФЛ с премии составил 1300 руб. (10 000 руб. х 13%). В разделе 2 премия будет распределена следующим образом:
Контроль по форме 6-НДФЛ
Каждый налогоплательщик, чтобы избежать вопросов от налоговой службы, должен составлять данную форму правильно и в соответствии с реальными показателями.
Это поможет сохранить не только время, но и средства: неточности могут повлечь за собой наложение штрафов. Стоит учитывать предоставленный налоговыми органами перечень показателей соотношений для контроля по разделу 2, что поможет бухгалтерам самостоятельно проконтролировать точность проведенных расчетов, предотвратить вопросы от налоговой по завершении камеральной проверки, узнать, какие действия налоговых инспекторов последуют при обнаружении неточностей.
Для дополнительной подстраховки рекомендуем после заполнения расчета 6-НДФЛ проверить, соответствует ли он контрольным соотношениям , установленным письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ «О направлении контрольных соотношений» .
Невыполнение этих контрольных соотношений служит основанием для направления налоговым органом в адрес налогового агента запроса о даче пояснений, а также для составления акта проверки.
Ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС» Т. Д. Бурсулая
Расчет по форме 6-НДФЛ за календарный год сдается не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Следовательно, по итогам 2018 года отчет должен быть сдан не позднее 01.04.2019 (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Как заполнять форму 6-НДФЛ
Напомним, что заполняется Расчет по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ ) нарастающим итогом.
Состав разделов формы 6-НДФЛ не изменился:
- Титульный лист (Стр. 001);
- Раздел 1 «Обобщенные показатели»;
- Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».
Суммы удержанного в 1-ом, 2-ом или 3-ем кварталах НДФЛ в Разделе 2 Расчета за 2018 год отражаться не будут. И это несмотря на то, что форма 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом. Суммы удержанного налога в 1-ом, 2-ом или 3-ем кварталах приводятся в Разделе 2 Расчетов только за 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно. В Расчете за год данные суммы войдут исключительно в показатели Раздела 1.
Об основных требованиях к заполнению формы 6-НДФЛ можно прочитать в .
6-НДФЛ за 2018 год: пример заполнения
При этом в разделе 1 суммы аванса и зарплаты за декабрь, а также исчисленного налога приведены, потому что даты исчисления налога приходятся на 2018 год. В то же время, по строке 070 "Сумма удержанного налога" Раздела 1 за 2018 год будет дополнительно отражен удержанный в 2018 году налог с зарплаты за декабрь 2017 года в сумме 71 329 рублей.
Следовательно, между показателями строк 040 «Сумма исчисленного налога» и 070 «Сумма удержанного налога» Раздела 1 в отчете за 2018 год образуется разница в размере 4 105 рублей (75 434 - 71 329), которая сформировалась из:
Удержанного в 2018 году НДФЛ с заработной платы за декабрь 2017 г. в сумме 71 329 рублей;
Исчисленного, но не удержанного на 31.12.2018 НДФЛ в размере 75 434 рублей с зарплаты за декабрь 2018.
Для проверки правильности заполнения формы 6-НДФЛ можно воспользоваться .
Позвоните сейчас: 8 800 222-18-27
Отличие 6-НДФЛ от 2-НДФЛ
Сразу отметим, помимо законодательного требования к налоговым агентам сдавать Расчёт 6-НДФЛ, они по-прежнему обязаны представлять в налоговую инспекцию Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ согласно п. 2 ст. 230 НК РФ.
6-НДФЛ и 2-НДФЛ - отчёты совершенно разного содержания.
Бланк расчета 6-НДФЛ за 2018 год
Как сдавать 6-НДФЛ
Все налоговые агенты, штат работников которых составляет более 25 человек, обязаны представлять квартальные и годовые расчеты сумм НДФЛ исключительно в электронной форме с использованием телекоммуникационных каналов связи . Новый электронный вариант формы 6-НДФЛ можно подготовить на нашем сайте.
Индивидуальные предприниматели и компании, в которых трудится менее 25 человек, могут воспользоваться правом подачи расчетов в бумажном виде.
Кто и куда представляет отчет 6-НДФЛ:
- Налоговые агенты - российские организации, которые имеют обособленные подразделения, направляют расчет сумм НДФЛ в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговые органы по месту их нахождения ;
- Налоговые агенты - организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют расчет сумм НДФЛ (в том числе в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных подразделений указанных организаций):
- В налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
- Или в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).
- Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСН, представляют расчет сумм НДФЛ в отношении наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с ведением такой деятельности ;
- Остальные ИП с работниками представляют расчет 6-НДФЛ по месту своего жительства .
ОКТМО в 6-НДФЛ
В первых редакциях было принято, что налоговые агенты должны будут формировать отчетность 6-НДФЛ по всей организации в целом. В дальнейшем были внесены изменения, которые привели к тому, что код ОКТМО стал одним из существенных реквизитов отчета и стал указываться на титульном листе расчета. Таким образом, появилась обязанность составлять отчёт по каждому ОКТМО отдельно. Это же относится и к реквизиту КПП. То есть, налоговому агенту надо сформировать такое количество отчетов, какое количество сочетаний ОКТМО-КПП существует в организации.
Сроки подачи 6-НДФЛ за 2019 год
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за отчетные периоды 2019 года подается так же, как и за периоды 2018 года. То есть ежеквартально, не позднее последнего числа месяца следующего за отчетным периодом:
- 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года - до 3 мая 2019 года включительно;
- 6-НДФЛ за полугодие 2019 года - до 31 июля 2019 года включительно;
- 6-НДФЛ за 9 месяцев 2019 года - до 31 октября 2019 года включительно;
- 6-НДФЛ за 2019 год - не позднее 1 апреля 2020 года.
Как заполнить 6-НДФЛ
Порядок заполнения Титульного листа
2.1. Титульный лист (Стр. 001) формы Расчета заполняется налоговым агентом, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".
2.2. На титульном листе формы Расчета указываются:
по строкам "ИНН" и "КПП" - для налоговых агентов - организаций - идентификационный номер налогового агента (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе, а для налоговых агентов - физических лиц указывается ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.
В случае, если форма Расчета заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, в данном поле после ИНН указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения;
по строке "Номер корректировки" - при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного Расчета проставляется "000", при представлении уточненного Расчета указывается номер корректировки ("001", "002" и так далее);
по строке "Период представления (код)" - код периода представления согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.
По ликвидированным (реорганизованным) организациям по строке "Период представления (код)" проставляется код периода представления, соответствующий периоду времени от начала года, в котором произошла ликвидация (реорганизация), до дня завершения ликвидации (реорганизации). Например, при ликвидации (реорганизации) организации в сентябре соответствующего налогового периода в указанной строке проставляется код "53".
По строке "Налоговый период (год)" - четыре цифры, обозначающие соответствующий период (например, 2016);
по строке "Представляется в налоговый орган (код)" - код налогового органа, в который представляется Расчет (например, 5032, где 50 - код региона, 32 - код налогового органа);
по строке "По месту нахождения (учета) (код)" - код места представления Расчета налоговым агентом согласно приложению N 2 к настоящему Порядку;
по строке "(налоговый агент)" указывается сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) организации согласно ее учредительным документам. Содержательная часть наименования (его аббревиатура или название, например, "Школа N 241" или "ОКБ "Вымпел") располагается с начала строки.
В отношении физического лица, признаваемого налоговым агентом, указывается полностью, без сокращений, фамилия, имя, отчество (отчество указывается при наличии) в соответствии с документом, удостоверяющим его личность. В случае двойной фамилии слова пишутся через дефис. Например, Иванов-Юрьев Алексей Михайлович;
по строке "Код по ОКТМО" - заполняется ОКТМО муниципального образования с учетом положений пункта 1.10 настоящего Порядка;
по строке "Номер контактного телефона" - телефонный код города и номер контактного телефона налогового агента, по которому, в случае необходимости, может быть получена справочная информация, касающаяся налогообложения доходов физических лиц, а также учетных данных этого налогового агента;
по строке "На ___ страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах" - количество страниц Расчета и количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя, если он представляет или подписывает Расчет;
по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю" - в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в форме Расчета налоговым агентом проставляется 1, в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогового агента проставляется 2, а также указывается фамилия, имя, отчество лица, наименование организации - представителя налогового агента;
по строке "Подпись ________ Дата" - подпись, число, номер месяца, год подписания Расчета;
по строке "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" - вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогового агента.
2.3. Раздел титульного листа "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о способе представления Расчета в соответствии с приложением N 3 к настоящему Порядку, количестве страниц Расчета и количестве листов документа, подтверждающего полномочия представителя, если он представляет или подписывает Расчет, дате его представления (получения), номере, под которым зарегистрирован Расчет, фамилии и инициалах имени и отчества работника налогового органа, принявшего Расчет, его подпись.
Порядок заполнения Раздела 1 "Обобщенные показатели"
3.1. В Разделе 1 - указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
3.2. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, Раздел 1, за исключением строк 060 - 090, заполняется для каждой из ставок налога.
В случае если показатели соответствующих строк Раздела 1 не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц.
Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 - 090 заполняются на первой странице.
3.3. В Разделе 1 указывается:
по строке 010 - соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;
по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 025 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 030 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 045 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 050 - обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода;
по строке 060 - общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица, количество физических лиц не корректируется.
по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 090 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса Российской Федерации, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Порядок заполнения Раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц"
4.1. В Разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
4.2. В Разделе 2 указывается:
по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Штрафы
Установлены новые виды ответственности за несвоевременные, а так же неполные или недостоверные сведения. Для самых «забывчивых» предусмотрены штрафы.
Если организация или индивидуальный предприниматель не успеют предоставить расчет в десятидневный срок, налоговики могут приостановить операции по счетам опоздавших. Но и это еще не все. Просроченная отчетность 6-НДФЛ может стать причиной для привлечения работодателя к административной ответственности: штрафу в тысячу рублей за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для его представления.
Представление недостоверных Расчетов 6-НДФЛ и (или) сведений о доходах физлиц 2-НДФЛ влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
При этом работодатель освобождается от ответственности, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, обнаружения недостоверности сведений налоговым органом.
Определение даты фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ
На основании п. 1 ст. 223 НК РФ в целях применения гл. 23 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;
- передачи доходов в натуральной форме - при их получении в натуральной форме;
- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
Исключения из названного порядка определения даты фактического получения дохода содержатся в п. 2 - 5 ст. 223 НК РФ. В частности, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Федеральным законом № 113-ФЗ в п. 1 ст. 223 НК РФ введены новые положения, которые позволяют урегулировать вопросы с датой получения дохода, ранее контролирующие органы могли давать различные разъяснения, которые только запутывали налоговых агентов. Действующая законодательная база определяет дату получения дохода по полученным кредитным средствам, как дату уплаты процентов по кредиту (если заем процентный), или на дату возврата заемных средств (если заем беспроцентный). С 2016 года материальную выгоду нужно рассчитывать на последний день каждого месяца, в течение всего кредитного периода. Соответственно исчислять НДФЛ с материальной выгоды и перечисляться следует также ежемесячно - в последний день, независимо от того, процентный заем или беспроцентный. Также последний день месяца, в котором был утвержден соответствующий авансовый отчет, станет датой получения дохода по подотчетным суммам.
Сложные вопросы и особенности заполнения 6-НДФЛ
Необлагаемые доходы. Если на доходы физлица НДФЛ не начисляется, то данные о таком доходе в отчет 6-НДФЛ прописывать не нужно (например, пособия по беременности и родам).
Перенос срока для сдачи отчета . Если предельно допустимый срок сдачи новых расчетов 6-НДФЛ выпадет на праздник или выходной, тогда крайний срок будет автоматически перенесен на первый рабочий день, следующий за нерабочим.
Если НДФЛ удержать не получилось . Сообщение о невозможности удержать налог и сумме не удержанного налога направьте в налоговый орган до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку после сообщения о невозможности удержания налога обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращается, утрачивает силу п. 2 ст. 231 НК РФ, предписывающий налоговым агентам производить взыскание задолженности с физических лиц до ее полного погашения.
Учет премий. Месячные премии и премии, выплачиваемые за иной период (квартал, год) учитывать в 6-НДФЛ нужно по-разному (подробнее об этом см. в письме ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@).
Выплата зарплаты в начале следующего отчетного периода . Как быть, в случае, когда работникам заработная плата за март 2018 года выплачена 11.04.2018, а налог на доходы физических лиц перечислен 12.04.2018? Отразите такую операцию в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года. При этом вы вправе не отражать операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года. Так как эту операцию вы отразите при непосредственной выплате заработной платы работникам в Расчете 6-НДФЛ за полугодие 2018 года (см. письмо ФНС России от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@).
Заполнение отдельных строк расчета 6-НДФЛ . Строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ. Строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ. Строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ (см. письмо Минфина России от 01.02.2017 № 03-04-06/5209).
Больничное пособие, начислено за декабрь 2017 года, но выплачено 19 января 2018 года . Такой доход отразите в разделах 1 и 2 Расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года эту операция пропишите так: по строке 100 укажите 19.01.2018, по строке 110 - 19.01.2018, по строке 120 - 31.01.2018, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели (см. письмо ФНС России от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@).
Расчет сумм налога на доходы физлиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее – расчет по форме 6-НДФЛ), представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 (3й квартал) года следует представить не позднее 31 октября 2017 года.
В программе для составления расчета по форме 6-НДФЛ предназначен регламентированный отчет 6-НДФЛ (раздел «Отчеты» – «1С-Отчетность» – «Регламентированные отчеты»). Заполнение происходит автоматически по нажатию кнопки «Заполнить» в форме отчета.
На что обратить внимание при составлении отчетности по форме 6-НДФЛ:
Дата подписи, указанная на титульном листе влияет на автоматическое заполнение расчета по форме 6-НДФЛ в программе, а именно на заполнение строки 080 раздела 1. Строка 080 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" заполняется по учетным данным программы, определенным по состоянию на дату подписи отчета.
Раздел 2 заполняется по сроку перечисления налога: на какой отчетный квартал приходится срок перечисления удержанного налога (строка 120), в расчет за такой период и должна включиться операция.
Например, заработная плата за сентябрь 2017 года выплачена в последний рабочий день месяца (29.09.2017), срок перечисления налога с заработной платы – следующий рабочий день после удержания налога, в нашем случае – 02.10.2017 (так как 30 сентября и 1 октября – выходные дни). В такой ситуации заработная плата за сентябрь будет отражена в разделе 1 расчета за 9 месяцев 2017 года и в разделе 2 расчета за 2017 год. В раздел 2 расчета за 9 месяцев 2017 года зарплата не попадет, так как срок перечисления налога приходится на другой отчетный период (письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, от 24.10.2016 № БС-4-11/20120).
Если фактическая дата выплаты дохода (дата документа на выплату) отличается от даты предполагаемой выплаты, которая была ранее указана в документе-начислении, то ее необходимо изменить на фактическую дату выплаты дохода (иначе будут некорректно заполнены даты в разделе 2). После изменения даты можно сформировать документ на выплату. Отслеживать предполагаемую дату выплаты надо для всех документов, где она есть, самостоятельно.
Перед передачей расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган рекомендуется проверить его на наличие ошибок. Для этого следует воспользоваться кнопкой «Проверка» – «Проверить контрольные соотношения».
Загрузка...