Основные средства организации в зависимости от срока полезного использования относятся к той или иной амортизационной группе для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования (СПИ) ОС организация определяет сама с учетом специальной классификации, утверждаемой Правительством РФ.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
В 2019 году действует Классификация, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в ред. от 28.04.2018) . В соответствии с этой Классификацией все основные средства делятся на 10 амортизационных групп.
Обратите внимание, что последние поправки в Классификацию вступили в силу задним числом и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2018.
Амортизационные группы основных средств-2019: таблица
Классификатор основных средств по амортизационным группам-2019 выглядит следующим образом:
| Номер амортизационной группы | Срок полезного использования ОС | Пример ОС, относящихся к группе амортизации |
|---|---|---|
| Первая группа | От 1 года до 2 лет включительно | Машины и оборудование общего назначения |
| Вторая группа | Свыше 2 лет до 3 лет включительно | Насосы для перекачки жидкостей |
| Третья группа | Свыше 3 лет до 5 лет включительно | Радиоэлектронные средства связи |
| Четвертая группа | Свыше 5 лет до 7 лет включительно | Ограды (заборы) и ограждения железобетонные |
| Пятая группа | Свыше 7 лет до 10 лет включительно | Сооружения лесной промышленности |
| Шестая группа | Свыше 10 лет до 15 лет включительно | Скважина водозаборная |
| Седьмая группа | Свыше 15 лет до 20 лет включительно | Канализация |
| Восьмая группа | Свыше 20 лет до 25 лет включительно | Конденсатопровод и продуктопровод магистральные |
| Девятая группа | Свыше 25 лет до 30 лет включительно | Здания (кроме жилых) |
| Десятая группа | Свыше 30 лет | Жилые здания и сооружения |
Как определить амортизационную группу
Чтобы понять, к какой амортизационной группе относится ваше основное средство, нужно найти его в Классификации. Найдя его, вы увидите, к какой группе данное ОС относится.
Если же ваше ОС не поименовано в Классификации, то вы вправе самостоятельно установить срок полезного использования этого имущества, ориентируясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя. Установленный СПИ и подскажет, в какую амортизационную группу попало ваше ОС.
Все без исключения основные средства в зависимости от того, к какой группе амортизации они относятся, обладают периодом полезного использования. Установленный Классификатор позволяет в полной мере определить амортизационную группу объекта, а также предусмотренный срок эксплуатации.
Таблица основных средств
Используется обновленный вариант таблицы основных средств .
| Порядковый номер группы | Что входит в группу основных средств | Каков период использования |
|---|---|---|
| 1 | В группу включено все имущество, причем срок полезного использования их небольшое. | Не больше 2 лет |
| 2 | Все кроме транспортных средств и другого оборудования. Помимо этого, в группу включено долговечные насаждения. | Не больше 36 месяцев |
| 3 | К группе относят не только сооружения, но и транспортные средства. | Не больше 5 лет |
| 4 | Содержит нежилое недвижимое имущество и различный трудовой скот. | Не больше 7 лет |
| 5 | Содержит передаточное оборудование, транспортные средства и разнообразные сооружения. | Не больше 10 лет |
| 6 | Жилое имущество и разнообразные многолетние саженцы. | Не больше 15 лет |
| 7 | Основные средства, которые еще не фигурировали в иных группах. | Не больше 20 лет |
| 8 | Многочисленные сооружения (различного типа) и разнообразные транспортные средства. | До 25 лет |
| 9 | Разнообразные сооружения, передаточное оборудование, транспортные средства. | Не больше 30 лет |
| 10 | Разнообразное оборудование, различные саженцы, транспортные средства и так далее. | Больше 30 лет |
Для того чтобы узнать к какой именно группе относится основное средство, достаточно будет воспользоваться таблицей классификатора.
Стоит обращать внимание на тот факт, что компаниям предоставляется возможность своими силами узнать сведения относительно того, к какой группе относится то или иное ОС.
В том случае, если необходимый объект отсутствует в классификаторе, период применения ОС допускается узнать на основании рекомендаций производителя либо же имеющейся технической документации.
Каким способом можно узнать СПИ для объектов, которые уже были в эксплуатации? В процессе приобретений тех объектов, которые уже находились ранее в применении у них компаний, в процессе расчета рассматриваемого срока могут возникнуть некоторые сложности.
Для облегчения необходимых расчетов, достаточно будет воспользоваться одним из нескольких вариантов, а именно:
- временной период формируется согласно принятому Классификатору, однако его обязательно следует снизить на эксплуатационный период прежним собственником;
- временной отрезок, который был сформирован прежним собственником, необходимо в обязательном порядке снизить на фактический период применения.
Воспользовавшись одним из указанных способов, можно без каких-либо усилий определить период полезного применения бывшего в эксплуатации оборудования.
Согласно статье 258 Налогового кодекса РФ , ОС компании в зависимости от периода полезного применения конкретного имущества непосредственно для целей налогообложения дохода могут быть отнесены к одной из установленных групп.
Что касается периода полезного применения ОФ , то компания своими силами обязаны исчислять его с обязательным учетом специально разработанной Классификации, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ.
На 2019 год действует Постановление Правительства РФ №640 . Также действует Общероссийский классификатор ОС (в сокращенном варианте ОКОФ) . Параллельно с этим был аннулирован предыдущий ОКОФ ОК 013-94.
По этой причине видоизменению подвержен и Классификатор ОС. Более того, на основании Приказа Росстандарта были приняты прямые и переходные ключи.
Определение периода полезного использования включает в себя несколько этапов , а именно:
- Определение группы ОС относительно Классификации, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ согласно пункту 4 статьи 258 Налогового кодекса РФ .
- В том случае, если ОС отсутствует в Классификации и ОКОФ, то необходимо определить период на основании эксплуатационного срока (на основании пункта 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ).
- Период, который был установлен, в обязательном порядке необходимо зафиксировать в так называемой инвентарной карте учета ОС (составляемой по форме ). В ситуации, когда налоговый и бухгалтерский период различается между собой, то во втором разделе формы необходимо будет добавить соответствующую графу.
В процессе соблюдения указанных этапов, определить период полезного использования не составит большого труда. Достаточно только придерживаться четкой последовательности действий и избегать различного рода ошибок.
Рассмотрим расчет на конкретном примере: компания купила грузовое транспортное средство «Газель», у которой грузоподъемность составляет 1,5 тонны
. Определим период ее полезного использования с учетом всех имеющихся нюансов.
Согласно утвержденному Классификатору ОС, грузовые транспортные средства общего использования с предусмотренной грузоподъемностью в пределах 0,5-5 тонн относятся к четвертой группы.
Исходя из этого, СПИ для четвертой группы, варьируется в пределах от 5 до 7 лет включительно . Таким образом, минимальный период полезного использования в месяцах составляет:
5 лет * 12 календарных месяцев + 1 месяц = 61 месяц
Что касается максимального периода, то он составляет:
7 лет * 12 календарных месяцев = 84 месяца
Необходимо отметить, что компании имеют полное юридическое право самостоятельно устанавливать период полезного использования транспортных средств в пределах от 61 до 84 месяцев .
Изменение
На основании общепринятого правила, период полезного применения подлежит пересмотру, если подтверждается факт существенного улучшения первоначальных установленных нормативных значений объекта по результатам (на основании пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ):
- произведенной достройки;
- выполненной реконструкции;
- проведенной модернизации.
Необходимо обращать внимание на тот факт, что для целей непосредственного налогового учета, повышение периода полезного использования может быть произведено только в тех временных рамках, установленных исключительно для конкретной группы, в состав которой входит конкретное средство.
Для возможности существенного облегчения перехода к новому установленному ОКОФ, были сформированы так называемые специальные ключи соответствия. Под ключами подразумевается с наименованием не только подгрупп, но и самих групп.
В процессе осуществления работы с рассматриваемыми ключами необходимо обращать внимание на такие нюансы , как:
- Для разработанных таблиц прямого перехода было принято соответствие старого показателя новому (причем одному либо же нескольким). Если же точное наименование объектов отсутствуют в перечне, то необходимо брать во внимание наиболее подходящее название.
- Для сформированных таблиц обратного перехода было принято соответствие нового показателя к старому (также для одного либо же нескольких).
Необходимо дополнительно обращать внимание на предусмотренный порядок действий в процессе осуществления перехода, который заключается в следующем :
- С помощью переходных ключей четко определить новый код конкретного объекта основных средств.
- Отобразить все необходимые сведения относительно нового кода в имеющуюся инвентарную учетную карту объекта. В обязательном порядке необходимо сделать определенную пометку о том, что новый код начал действовать. Причем важно помнить, что в переквалификации ОС нет необходимости, поскольку достаточно только указать их новые кодовые показатели. Иными словами, переквалификации подлежит только имущество, которое напрямую относится к .
- Необходимо сформировать новую группу для ОС (это необходимо делать исключительно по отношению к тем объектам, которые были введены в эксплуатацию). Это означает, что старым объектам ОС видоизменять их период полезного применения нет необходимости. В том случае, если подходящий код отсутствует, то в обязательном порядке необходимо брать во внимание показатель максимально высокого уровня.
При условии соблюдения предусмотренного алгоритма можно без каких-либо особых сложностей осуществить необходимый переход. Достаточно только избегать различного рода ошибок либо же опечаток, поскольку в противном случае можно получить недостоверные сведения.
Применение
Согласно общепринятому правилу, рассматриваемый период подлежит пересмотру в тот момент, когда был факт существенного улучшения изначально установленных значений функционирования конкретного объекта по результатам достройки, модернизации, реконструкции либо же дооборудования.
Стоит напомнить, что в налоговом учете повышение рассматриваемого периода может осуществляться исключительно в рамках того срока, который был установлен непосредственно для той группы ОС, куда средство было ранее занесено.
В той ситуации, если рассматриваемый период по завершению реконструкции, модернизации либо же технического переоборудования был повышен, то у компании появляется уникальная возможность осуществить начисление амортизации по той норме, которая исчисляется на основании нового принятого периода полезного применения основного средства (на основании Письма Минфина России).
Однако подобный перерасчет нормы может привести к тому, что конкретно взятый объект будет дольше амортизироваться. По этой причине для компании в подобной ситуации наиболее оптимальным решением станет осуществлять по старым нормам.
Если же по завершению модернизации/реконструкции изначальная себестоимость объекта видоизменилась, а рассматриваемый срок остался на том же уровне, то норма амортизации в процессе применения непосредственно линейного варианта в налоговом учете пересмотреть будет невозможно, и на период завершения рассматриваемого СПИ основное средство, будет самортизировано не в полной мере.
Параллельно с этим, согласно имеющимся разъяснений Министерства финансов РФ, компаниям в подобной ситуации допустимо продолжать расчет амортизации линейным способом до момента полного погашения себестоимости ОС и по завершению рассматриваемого срока, если же он не подлежал пересмотру после выполнения модернизации/реконструкции ОС (на основании Министерства финансов РФ от июля 2011 года).
Если по завершению проведения модернизации/реконструкции технические параметры объекта подверглись видоизменению, в таком объеме, что теперь они отвечают в полной мере новому установленному коду ОКОФ (в текущем году возникает необходимость в проведении анализа как старых, так и новых кодов), объект в обязательном порядке должен быть рассмотрен как новоиспеченное ОС .
Классификатор в бухгалтерском учете
В Постановлении №1, в котором утвержден Классификатор ОС с целью налогового учета в 2019 году, четко указан тот факт, что Классификация в обязательном порядке должна быть использована в налоговом учете.
Из содержания указанного постановления исключается тот факт, что рассматриваемый Классификатор может быть применен непосредственно в бухгалтерском учете. По сути, это закономерно. Во многом это связано с тем, что действующее законодательство не должно регулировать вопросы относительно бухучета. Но действительно ли это может означать тот факт, что налоговый Классификатор не может быть использован в бухучет?
Необходимо понимать, что период полезного применения в бухучете – это временной отрезок, на протяжении которого объект ОС обязан в полной мере приносить компании экономическую выгоду (иными словами прибыль).
В четком соответствии с ПБУ 6/01 относительно учета ОС, которые были приняты Приказом Министерства финансов РФ в марте 2001 года, период полезного применения может быть рассчитан отталкиваясь от:
- прогнозируемого периода применения конкретного объекта в четком соответствии с предполагаемой производительностью либо же мощностью;
- прогнозируемого физического износа, который напрямую зависит от периода эксплуатационного режима (числа смен), а также естественных условий и уровня влияния окружающей среды, причем беря во внимание и периодичность ремонтных работ;
- различных нормативно-правовых и иных ограничений по применению конкретного объекта (к примеру, периода аренды).
На основании всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что в бухучете компания имеет полное право своими силами рассчитывать период полезного применения, не беря во внимание какие-либо установленные нормы либо же классификаторы.
Необходимо брать во внимание тот факт, что какого-либо запрета на использование Классификатора ОС, принятого с целью налогообложения, в бухучете не предусмотрено.
Большая часть компаний применяют данную Классификацию с целью бухучета, причем закрепив подобный порядок в своей . Этот способ выбирается исключительно с целью оптимизации учетной трудовой деятельности, а также возможного сближения бухгалтерского и налогового учета (включая возможную поставленную цель уйти от обязательности использования временного различия).
Дополнительная информация — в данном видео.
Принимая к учету имущество в качестве основного средства, необходимо определить срок его полезного использования – период, в течение которого учреждение планирует использовать данное основное средство. В бухгалтерском учете срок полезного использования нужен для расчета амортизации основных средств, а также для контроля за сроком списания объекта.
О том, как определить срок полезного использования и какую роль в этом играет , мы поговорим в этой статье.
Как обычно определяется срок полезного использования?
ОКОФ – это основа Классификации. С 1 января 2017 года для определения амортизационных групп применяется новый классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008). Новый классификатор применяется только для основных средств, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2017 года. Норму амортизации для основных средств, принятых к учету до 1 января 2017 года, пересматривать не нужно.
Что делать, если основного средства нет в ОКОФ?
Если объекта нет в ОКОФ, убедитесь, действительно ли он классифицируется как основное средство. Для этого необходимо, чтобы данный нефинансовый актив соответствовал ряду условий, а именно:
- был самостоятельно функционирующим объектом, а не частью чего-либо;
- имел срок использования более 12 месяцев.
Кроме того, он не должен входить в перечень объектов, относящихся к материальным запасам независимо от срока полезного использования в соответствии с Инструкцией №157н , и должен быть объектом многократного использования.
Если нефинансовый актив не соответствует вышеперечисленным условиям, искать его в ОКОФ не имеет смысла.
Получая от учреждения госсектора объект основных средств, который ранее уже был в эксплуатации, определять срок полезного использования следует в обычном порядке. При этом нужно учитывать документально подтвержденный фактический срок эксплуатации объекта.
Получая объекты основных средств по лизингу или сублизингу, учреждение определяет срок полезного использования в соответствии с условиями договора. То есть бухгалтер может применять вышеуказанные правила, если в договоре не указано иное.
Статья подготовлена
Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837 . Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф . Также вы можете , чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.
В налоговом учете срок полезного использования (СПИ) ОС определите по Классификации . В бухучете обычно применяют тот же СПИ, хотя Классификация ОС для этих целей необязательна п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 20 ПБУ 6/01 .
Поищите ОС в Классификации по наименованию . Не останавливайтесь на первой найденной позиции - просмотрите все результаты. Обязательно читайте примечания , там могут быть дополнения, уточнения или исключения к наименованию ОС.
Используйте синонимы и ключевые слова. Так, легковой автомобиль с дизельным двигателем по наименованию "легковой автомобиль" вы не найдете. А по ключевой фразе "транспорт дизель" - да, у него пятая амортизационная группа.
Пример. Определение амортизационной группы ОС по наименованию
1. Прицеп с технически допустимой максимальной массой 2,5 т
По слову "прицеп" находим в Классификации 2 позиции : "Прицепы и полуприцепы самозагружающиеся или саморазгружающиеся для сельского хозяйства" и "Прицепы и полуприцепы прочие", примечаний нет.
Позиция 2 подходит, значит, у прицепа пятая амортизационная группа.
2. Легковой автомобиль с бензиновым двигателем объемом 5 л
По наименованию "легковой автомобиль" находим в Классификации 3 позиции : "Автомобили легковые", "автомобили легковые малого класса для инвалидов" и "автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса".
Позиции 2 и 3 есть в примечаниях к общему наименованию "Средства автотранспортные для перевозки людей прочие". Нам подходит только позиция 3, значит, у автомобиля пятая амортизационная группа.
По ОКОФ ищите амортизационную группу в Классификации, если не нашли по наименованию и ключевым словам. Для этого сначала найдите для ОС его код в ОКОФ. Если он 9-значный, отбросьте последнюю цифру и ищите в Классификации по комбинации ХХХ.ХХ.ХХ.Х. При неудаче снова отбросьте последнюю цифру и повторите поиск. Если опять неудача, значит, вашего ОС в Классификации нет.
У 12-значного кода замените последнюю цифру на "0": ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХ0. Поищите в Классификации. При неудаче отбросьте последние 3 цифры и дальше действуйте, как в случае с 9-значным кодом.
Пример. Определение амортизационной группы ОС по коду ОКОФ
Цифровая видеокамера
По наименованию "цифровая видеокамера" в Классификации ничего подходящего не находим. То же с поиском по ключевым словам: "цифровая", "видеокамера", "кинокамера", "камера", "видеосъемка", "киносъемка", "съемка".
В ОКОФ по наименованию "цифровая видеокамера" находим единственную позицию "Видеокамеры цифровые" с 9-значным кодом 330.26.70.13. Убираем последнюю цифру кода, получаем 330.26.70.1, ищем в Классификации. Ничего нет. Снова убираем последнюю цифру, получаем 330.26.70, ищем в Классификации. Находим единственную позицию "Приборы оптические и фотографическое оборудование".
У цифровой видеокамеры третья амортизационная группа.
Установите СПИ в месяцах в пределах для амортизационной группы. Минимальный срок - на один месяц больше нижней границы группы, максимальный совпадает с верхней. Так, для третьей амортизационной группы (от 3 до 5 лет) минимальный СПИ - 37 мес. (3 года x 12 мес. + 1 мес.), максимальный - 60 (5 лет x 12 мес.).
Если ОС нет в Классификации, поручите определить СПИ техническому специалисту, ответственному за эксплуатацию ОС. Сделать это можно по техническому паспорту объекта, пользовательской инструкции, рекомендациям на сайте производителя ОС Письмо Минфина от 27.02.2019 N 03-03-06/1/12533 .
Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.
→
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
О КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415,
от 08.08.2003 N 476, от 18.11.2006 N 697, от 12.09.2008 N 676,
от 24.02.2009 N 165, от 10.12.2010 N 1011 ,
от 06.07.2015 N 674)
| Первая группа Машины и оборудование |
| Вторая группа Машины и оборудование Насаждения многолетние |
| Третья группа Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный |
| Четвертая группа Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Скот рабочий Насаждения многолетние |
| Пятая группа Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие группировки |
| Шестая группа Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние |
| Седьмая группа Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие группировки |
| Восьмая группа Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Инвентарь производственный и хозяйственный |
| Девятая группа Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства |
| Десятая группа Здания Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные средства Насаждения многолетние |
Загрузка...