Корректировка счет фактуры в 1с 8.3. Корректировочный счет-фактура: правила оформления

Итак, начнем. В целом в программе 1С: Бухгалтерия 3.0 для создания корректировочного счета-фактуры сначала необходимо включить эту возможность. Как это сделать? (Я использую интерфейс такси)

В разделе Главное необходимо выбрать функциональность, а там перейти на вкладку Торговля и проставить галочку напротив "Исправительные и корректировочные документы». Теперь у нас появилась возможность создавать и просматривать в журнале список корректировочных документов.

Картинка:

Далее мы непосредственно переходим к созданию документа, который будет корректировать нашу реализацию, а на основании его уже создавать корректировочный счет-фактуру. Есть возможность создать корректировочный документ на основании первичного. То есть в нашем случае зайти в журнал документов реализации (акты, накладные), найти необходимый для корректирования документ и, нажав кнопку На основании, выбрать "корректировка реализации".

Картинка:

Также можно создать корректировку реализации, зайдя из главного меню в Продажи, а затем в журнал документов Корректировка реализации, и там создать документ. Там в поле основание необходимо будет выбрать первичный документ, на основании которого будет заполнена табличная часть.

картинка:

Давайте подробнее рассмотрим сам документ. Как я уже говорила (каким бы способом ни был создан документ), в поле Основание находится первичный документ, на основании которого заполняется табличная часть. В ней вы увидите дублированные записи содержания услуги, количества, цены суммы, суммы НДС, а также суммы итого. Счета учета, если это услуги, можно поменять, а если товары, то нельзя. Итак, верхняя строка недоступна для редактирования (это реквизиты до, и они заполняются из документа основания), мы изменяем строку нижнюю (это реквизиты после или ныне действующие). В нижней строке необходимо прописать новые значения и проследить, что все значения верны. Замечу, что поле номенклатура не дублируется, поэтому, если требуется изменить саму номенклатуру, то придётся создавать новую запись. Предыдущую придется обнулить.

Картинка:

Далее давайте рассмотрим, как можно корректировать документы с точки зрения законодательства. В Постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 дано понятие, какими документами необходимо отражать корректировку счетов-фактур, как они должны выглядеть и т.д. Постановление я перепечатывать не буду, перечислю лишь варианты документов их собственно говоря два: Исправительный счет-фактура или корректировочный счет-фактура.

Казалось бы, выбираем любой документ, правильно его заполняем, и все. Но нет, эти документы в корне отличаются друг от друга. Чем же? Объясняю.

Если вы, предположим, написали при продаже ручки количество не 1, а 2. А отгрузили и получили оплату за одну. И документ вам подписали. А потом, сверяя год, нашли свою ошибку. Естественно, это опечатка, и ее нужно исправлять в том периоде, в котором была продана эта ручка. В этом случае вы выписываете исправительный счет-фактуру с новым количеством, но с тем же номером и числом, которое было в первичном документе, за одним но: в счет-фактуре под номером есть поле 1а (ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" _____________________ ), его нужно заполнить порядковым номером, например, в нашем примере это «№1» и число, в котором была обнаружена ошибка. Однако движения по бухгалтерским проводкам должны быть сделаны тем числом, которым был создан первичный счет-фактура.

А вот если, например, у вас при изменении тарифа происходит пересчет предыдущих документов. И после изменения тарифа вы оповестили своих контрагентов о пересчете и подписали с ними специализированное соглашение об изменении цен, то вам необходимо выписать корректировочный счет-фактуру. А так как изменения были вызваны тем, что вы поменяли тариф сегодня, то сегодня и нужно принимать этот документ корректировки к бухгалтерскому учету и соответственно к учету НДС. В этом случае вы выписываете документ по новой форме корректировочного счета-фактуры, где прописываете согласно нумерации корректировочных счетов фактур номер, дату сегодняшнего дня (его можно выписывать в течение пяти дней после подписания соглашения об изменении цены), И номер и дату того счета-фактуры, который был ранее. Ваш корректировочный счет-фактура принимается в бухгалтерском учете как самостоятельный документ и, соответственно, все его движения по бухгалтерскому учету или учету НДС должны быть произведены в том периоде, в котором он был создан.

\ \ Подроб нее о ситуациях, в которых должен выписываться тот или иной вид корректировки, можно прочитать, например, на сайте ИТС.

Итак, мы с вами рассмотрим, как в программе сделать настройки, чтобы отразить тот или иной вид корректировки. Для этих целей в программе есть возможность выбора вида документа: Либо Исправление в первичных документах, либо корректировка по согласованию сторон соответственно.

Картинка:

Давайте рассмотрим вид документа «Исправления в первичных документах» подробнее: Какие они бывают? Ну, во-первых, не все исправления затрагивают все разделы учета, и нет смысла сторнировать все записи и создавать новые, если проводки не поменялись. Чаще всего исправления затрагивают именно НДС. Для этих целей в документе Корректировка реализации в поле выбора под названием Отражать корректировку есть значение «Только в учете НДС», после установки данного значения движения документа сформируются только по регистрам НДС. То есть в книгу продаж данные суммы попадут, а проводки по счетам бухгалтерского учета не сформируются. Эта же функция подойдет вам, если вас не устраивают проводки, сформированные программой автоматически. В случае установки данного значения вы сможете прописать свои значения операцией, введенной вручную. Если же вас не устраивают и движения, сформированные по учету НДС, то необходимо выбрать значение этого поля «Только в печатной форме» (другого применения этому значению я придумать не могу, так как не вижу смысла делать корректировочный документ, если исправления, например, в названии компании или ставке НДС, так как это можно исправить и в первичном документе. Хотя если поменялись люди, которые тогда подписывали первичный документ, смысл есть.) Далее, если вы производите изменения во всех разделах учета, выбирайте соответствующее значение в поле Отражать корректировку.

Картинка:

Теперь давайте подробнее коснемся вида операции «Корректировка по согласованию сторон». Здесь, в общем-то, уже знакомое нам поле «отражать корректировку «с уже прописанными выше значениями, кроме «только в печатной форме» - его здесь нет. Смысл значений тот же. Однако, если мы, предположим, производим корректировку прошлых лет (именно лет, при корректировке в пределах текущего года данной настройки нет), то на вкладке расчеты у нас появляется Надпись: «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» с возможностью поставить напротив нее флаг. Что это такое? От этого флага зависит, исправительные или корректировочные движения будут сформированы. То есть если флаг стоит, то движения по бухгалтерскому учету будут сформированы тем числом, которым создан документ корректировки - это подходит для корректировочных счетов-фактур. А если флаг не выбрать, то движения сформируются по тому периоду, когда был создан первичный документ, то есть числом ранее выписанного счета-фактуры. Замечу, что при проставлении флага автоматически выбирается статья прочих доходов и расходов, на которую и будут отнесены суммы разницы между первичным и текущим счетом-фактурой.

Дт 62.01- Кт 90.01.1- сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (неважно, увеличение это или уменьшение). Эта проводка формирует нам выручку и задолженность контрагента, ну либо нас перед ним.

Дт 90.03-Кт 68.02- сумма разницы НДС между первичной и текущей суммой. Это проводка начисляет нам НДС к увеличению или уменьшению.

Картинка:

Ну а по НДС вот какая история: если сумма НДС увеличивается, то после создания и проведения счета-фактуры корректировочной в книге продаж она появляется автоматически. А вот если сумма НДС уменьшает первичную сумму, то для того, чтобы запись об этом появилась в книге покупок (как вычет), необходимо создать документ Формирование записей книги покупок, где, после заполнения во вкладке «уменьшение стоимости реализации», появится запись о вашей корректировке. После проведения формирования записи книги покупок ваша запись появится в книге покупок.

Картинка:

Теперь рассмотрим случай, когда мы корректируем в большую сторону сумму нашей предыдущей реализации, которая была создана в прошлом году. Поставили флаг «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)». Проводки по бухгалтерскому учета немного другие:

Дт 62.01- Кт 91.01- сумма равна разнице между первичной и текущей суммой. Эта проводка формирует нам прочий доход и задолженность контрагента.

Однако по налоговому учету сформировались отдельные проводки. Давайте их рассмотрим:

Дт 76К сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (включая НДС). 76к это счет, специально предназначенный для отражения корректировок расчетов прошлого периода. А эта проводка делает это движение, чтобы мы могли отследить суммы, на которые корректировали прошлые периоды.

Кт90.01.1- сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (за минусом НДС). Эта проводка отражает нашу выручку, недополученную в прошлом периоде.

Дт 62.01 и Кт 76К сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (включая НДС). Это проводка отражение задолженности контрагента.

Дт 90.09 и Кт 99.01.1 сумма равна разнице между первичной и текущей суммой (за минусом НДС) Это проводки, меняющие финансовый результат, отражая прибыль от продаж.

Картинка:

Казалось бы, все хорошо, но дата, которой сделаны эти проводки, равна дате первичного документа реализации, т.е. прошлый год. Почему? Ведь корректировочный счет-фактура - самостоятельный документ и не должен влиять на предыдущие периоды? Это, конечно, так, но не совсем. Дело в том, что самостоятельный документ он в бухгалтерском учете, а вот в налоговом учете понятия корректировка вообще нет, есть только ошибка или искажения. В нашем случае это искажение. Однако это не принципиально, так как согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ цитирую «При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).» В нашем случае искажения относятся к прошлому периоду, поэтому движения и были созданы прошлым периодом. А финансовый результат изменился, чтобы вам не пришлось препроводить закрытие месяца за предыдущий период. Что эти проводки за собой повлекут? Ну, во-первых, разницу между БУ и НУ. А во-вторых, это сдачу корректировочной декларации по налогу на прибыль. Замечу, что все, что я описала, повлечет за собой только увеличение сумм, если же вы делаете уменьшение, то движения сформируются сегодняшним числом. Это сделано опять-таки согласно статье 54 НК РФ «В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога .»

В целом это все, что я хотела рассказать по данной теме. Спасибо за внимание и понимание.

С 1 октября 2011 года предусмотрено составление продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав корректировочных счетов-фактур. О том, в каких случаях они применяются, и как они составляются продавцом и регистрируются покупателем в «1С:Бухгалтерии 8», рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харитонов. Обращаем внимание, что механизм формирования корректировочных счетов-фактур реализован в программе «1С:Бухгалтерия 8» в соответствии с Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ и письмом ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@. Однако утвержденных форм корректировочных счетов-фактур пока нет. Поэтому решение вопроса о применении данного механизма в учете остается за пользователем.

п. 16 , 17 ст. 2 Закона № 245-ФЗ

В каких случаях составляются корректировочные счета-фактуры

Существует много оснований для внесения изменений (уточнений, исправлений) в счет-фактуру, а нововведения, установленные Законом № 245-ФЗ (п. 16 , 17 ст. 2 Закона № 245-ФЗ), касаются только изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения или увеличения в случаях:

уменьшения или увеличения цены (тарифа);
уменьшения или увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При этом обязательным условием для составления и выставления продавцом корректировочного счета-фактуры является соглашение или иной документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости или количества.

Что представляет собой корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура - это не дубликат первоначального счета-фактуры с исправленными значениями, а абсолютно самостоятельный документ со своим набором реквизитов. Причем их больше, чем в простом счете-фактуре.

Законодатели определили, что корректировочный счет-фактура должен содержать следующие сведения (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

1) наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дату составления корректировочного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

3) наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единицу измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

6) наименование валюты;

7) цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;

9) сумму акциза по подакцизным товарам;

10) налоговую ставку;

11) сумму налога, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

13) разницу между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, на основании которых производится изменение стоимости по ранее выставленному счету-фактуры.

Вправе принять сумму налога, подлежащую доплате продавцу по корректировочному счету-фактуре, к вычету по факту получения корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ)

Уменьшение цены (тарифа) и/или количества (объема)

Вправе принять сумму налога к уменьшению по корректировочному счету-фактуре к вычету по факту составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ)

Обязан восстановить сумму налога к уменьшению по корректировочному счету-фактуре, ранее принятую к вычету, по факту согласованного сторонами изменения стоимости или получения корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ)

Обращаем внимание, что в случае увеличения стоимости продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС в периоде отгрузки.

Таким образом, если операция реализации была совершена в предыдущем квартале или ранее, то продавец обязан:

1) зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе к книге продаж, относящемуся к периоду отгрузки;

2) подать уточненную декларацию по НДС за период, в котором была отгрузка;

3) доплатить налог и уплатить пеню.

В случае уменьшения стоимости продавец вправе принять отрицательную разницу к вычету на дату составления корректировочного счета-фактуры при соблюдении остальных условий.

Для покупателя установлен следующий порядок.

В случае увеличения стоимости покупатель вправе принять к вычету суммы налога к доплате по корректировочному счету-фактуре. Сделать это можно при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для операций, облагаемых НДС.

В случае уменьшения стоимости покупатель обязан восстановить суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения. Сделать это необходимо в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Ведение корректировочных счетов-фактур в "1С:Бухгалтерии 8"

В «1С:Бухгалтерии 8» (начиная с версии 2.0.27.10) для составления корректировочного счета-фактуры продавцом предназначен документ . Для регистрации корректировочного счета-фактуры покупателем предназначен документ .

Использование этих документов рассмотрим на следующем примере:

Пример

Договором между ООО «Белая акация» (продавец) ООО ТД «Комплексный» (покупатель) предусмотрены поставки в течение 2011 года различных товаров.

28.09.2011 ООО «Белая акация» (продавец) поставило ООО ТД «Комплексный» (покупатель) следующие товары:

Юбка джинсовая, 100 шт. по цене 2 950 руб., в том числе НДС 450 руб. (по ставке 18 %);

Юбка женская, 200 шт. по цене 3 540 руб., в том числе НДС 540 руб. (по ставке 18 %).

На операцию реализации продавцом составлен и выставлен покупателю счет-фактура № 38 от 28.09.2011 с суммой налога к оплате 153 000 руб.

По условиям договора стоимость товаров может ежемесячно изменяться (уменьшаться или увеличиваться) в зависимости от количества приобретенных товаров (нарастающим итогом с начала поставок).

12.10.2011 стороны подписали соглашение, в соответствии с которым стоимость товаров из поставки от 28.09.2011 изменяется следующим образом:

Юбка джинсовая: цена поставки 2 500 руб., измененная цена 2 600 руб. без учета НДС за единицу;

Юбка женская: цена поставки 3 000 руб., измененная цена 2 900 руб. без учета НДС за единицу.

Учет изменения стоимости для целей НДС у продавца

На основании соглашения продавца и покупателя о корректировке цены продавец отражает изменение показателей операции реализации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли и составляет корректировочный счет-фактуру с помощью документа Корректировочный счет-фактура выданный .

В программе этот документ будет доступен из пункта меню программы «1С:Бухгалтерия 8» Продажа -> Ведение книги продаж .

В шапке формы документа указывается (рис. 1):

в поле от - дата составления корректировочного счета-фактуры (соответствует дате соглашения на изменение стоимости);
в поле Контрагент - покупатель (ООО ТД «Комплексный»);
в поле Договор - договор с покупателем;
в поле Счет-фактура - реквизиты документа Счет-фактура выданный , составленного на операцию реализации (№ 38 от 28.09.2011).

Рис. 1

После выбора счета-фактуры на операцию реализации программа предлагает заполнить табличную часть Товары и услуги по данным счета-фактуры.

Для целей составления корректировочного счета-фактуры в табличной части следует оставить только те позиции из исходного счета-фактуры, по которым стороны согласовали изменение стоимости. Остальные позиции необходимо удалить. По условиям примера изменяется стоимость обоих позиций.

При автозаполнении табличной части в колонках с данными о количестве и цене после изменения по умолчанию выводятся те же значения, что и в исходном счете-фактуре. Необходимо вручную отразить согласованные изменения по количеству и/или цене. По условиям примера стоимость товара «Юбка джинсовая» увеличивается до 2 600 руб. за ед., стоимость товара «Юбка женская» уменьшается до 2 900 руб. за ед. Положительные или отрицательные разницы (в стоимости без НДС, сумме НДС и стоимости с НДС) подсчитываются автоматически.

На закладке Реквизиты счета-фактуры указываются остальные обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры.

После сохранения введенных в форму документа данных следует нажать на кнопку . В результате будет сформирован корректировочный счет-фактура, который нужно распечатать в двух экземплярах (рис. 2):

один - для передачи покупателю;
второй нужно приложить к журналу счетов-фактур выданных.

Рис. 2

Если одним документом Корректировочный счет-фактура выданный отражается уменьшение и увеличение стоимости, то такой счет-фактура в Журнале учета выданных счетов фактур отображается двумя строками

на сумму уменьшения со знаком «минус»;
на сумму увеличения со знаком «плюс» (рис. 3).

Рис. 3

Для регистрации корректировочного счета-фактуры в Книге продаж (при изменении стоимости товаров в сторону увеличения) и /или в Книге покупок (при изменении в сторону уменьшения) документ необходимо провести. При этом запись в книге покупок формируется, если в форме документа Корректировочный счет-фактура выданный установлен флажок Отразить вычет НДС (по умолчанию этот флажок установлен).

При изменении стоимости товаров (работ, услуг) в сторону увеличения корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за период, в котором имела место операция реализации (в рассматриваемом примере - 3 квартал 2011 года), поэтому при формировании книги продаж с помощью одноименного отчета, вызываемому из меню Продажа -> Ведение книги продаж , в форме необходимо установить флажок Формировать дополнительные листы .

При изменении в сторону уменьшения стоимости товаров корректировочный счет-фактура регистрируется в Книге покупок за период, в котором имела место корректировка (в рассматриваемом примере - 4 квартал 2011 года).

Учет изменения стоимости для целей НДС у покупателя

На основании соглашения покупатель отражает изменение показателей операции приобретения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Покупатель регистрирует полученный от продавца корректирующий счет-фактуру с помощью документа Корректировочный счет-фактура полученный .

В шапке формы документа указывается (рис. 4):

в поле от - дата получения корректировочного счета-фактуры;
в поле Контрагент - продавец (ООО «Белая акация»);
в поле Договор - договор с продавцом;
в поле Счет-фактура - реквизиты документа Счет-фактура полученный , составленного на операцию поступления.

Рис. 4

Для присвоения документу номера его нужно записать.

На закладке Реквизиты счета-фактуры указываются:

в поле Корректировка номер - номер и дата корректировки стоимости;
в полях Разница к уменьшению и В т.ч. НДС к уменьшению - разница в стоимости с НДС и сумма НДС к уменьшению всего (по всем позициям счета-фактуры, для которых соглашением сторон зафиксировано уменьшение цены и/или количества);
в полях Разница к доплате и В т.ч. НДС к доплате - разница в стоимости с НДС и сумма НДС к доплате всего (по всем позициям счета-фактуры, для которых соглашением сторон зафиксировано увеличение цены и/или количества).

Остальные поля заполняются автоматически по данным исходного счета-фактуры.

Если сторонами достигнуто соглашение об изменении стоимости в сторону уменьшения, то на закладке Восстановление НДС

вид ценности (в рассматриваемом случае - «Товары»);
сумма с НДС (23 600 руб.);
ставка НДС (18 %);
сумма НДС (3 600 руб.).

Восстановление НДС формируются записи для Книги продаж за налоговый период, в котором производится корректировка стоимости (в рассматриваемом примере - IV квартал 2011 года).

Результат представлен на рисунке 5.

Рис. 5

Если сторонами достигнуто соглашение об изменении стоимости товаров (работ, услуг) в сторону увеличения, то на закладке Вычет НДС в колонках табличной части указывается:

вид ценности (в рассматриваемом примере - «Товары»);
сумма с НДС (11 800 руб.);
ставка НДС (18 %);
сумма НДС (1 800 руб.);
счет учета НДС (19.03).

При проведении документа по данным на закладке Вычет НДС формируются записи для Книги покупок за налоговый период, в котором производится корректировка стоимости (в примере - 4 квартал 2011 года) на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС 1 800 руб.).

Документ Корректировочный счет-фактура полученный регистрируется в журнале учета полученных счетов-фактур.

Если одним документом Корректировочный счет-фактура полученный отражается уменьшение и увеличение стоимости, то такой счет-фактура попадает в журнал двумя строками - на сумму уменьшения со знаком «минус» (- 23 600 руб.), на сумму увеличения со знаком «плюс» (11 800 руб.).

От редакции: о поддержке других изменений по НДС, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ , в программе «1С:Бухгалтерия 8» читайте в номере 10 (октябрь) журнала «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 11.

Корректировочный счет-фактура (КСФ) относится к налоговым первичным документам. Область его применения, как и первичного счета-фактуры, – и расчеты, связанные с этим налогом. Необходимость составления счета-фактуры корректирующего характера возникает в случае изменений показателей, влияющих на расчет НДС по сделке: цены, количества отгруженных ТМЦ и др.

Такие счета-фактуры составляются и применяются в учете по аналогии с обычными. В случае фактических изменений показателей, влияющих на расчет НДС, перед бухгалтером, прежде всего, встает дилемма: оформить корректировочный документ или внести исправления в первоначальный.

Корректировать или исправлять?

С точки зрения налогового законодательства эти понятия не тождественны и имеют различные последствия в учете.

Если первоначальный счет-фактура составлен без ошибок, но в соответствии с изменениями условий договора, меняются показатели сделки, например, цена, составляется корректировочный счет-фактура. Все изменения по НДС отражаются в том отчетном периоде, когда было заключено письменное соглашение между сторонами на изменение цены. После подписания соглашения, отражающего изменения показателей, обязанность составления КСФ переходит к продавцу. Он оформляет документ на образовавшуюся разницу и передает его покупателю. КСФ отражается, соответственно, в книгах покупок и продаж сторон сделки в текущем периоде.

Если первоначальный счет-фактура содержит ошибку, то составляется его исправленный аналог. Изменения пройдут в том отчетном периоде, который отражает первоначальный документ. Зачастую приходится подавать уточненную налоговую декларацию в связи с исправлениями.

Возьмем тот же пример: изменение цены товара, но в данном случае оно произошло не в результате изменения договорных обязательств, подтвержденных документом, а в результате технической ошибки исполнителя. Ошибка привела к занижению суммы НДС по сделке и была обнаружена только после подачи декларации за соответствующий период. После обнаружения ошибки составляется новый документ с указанием номера исправления, который отражается в книгах покупок и продаж не настоящего времени, а периода ошибки. Подается декларация с уточняющими сведениями. Счет-фактура с исправлениями составляется не на разницу показателей, а на всю сумму сделки.

Важно! Корректировочный счет-фактуру необходимо успеть оформить в срок не позднее 5 дней с момента подписания документов-оснований, изменяющих показатели сделки (ст. 168 (3) НК РФ). При этом судебная практика свидетельствует, что при пропуске срока шанс получить вычет по НДС у налогоплательщика есть. Соответствующие разъяснения содержат и письма УФМС, Минфина (например, письмо №03-07-11/2722 от 25-01-16 г.).

Что представляет собой КСФ

Документ содержит следующие обязательные сведения:

цена, количество, стоимость товара (услуги и др.), сумму НДС до корректировки;
аналогичные сведения после корректировки;
возникшие разницы показателей – к уменьшению или к увеличению.

Заметим, что единой формы документа, являющегося основанием для оформления КСФ, законодательство не содержит. Это могут быть и первичные документы, подписанные обеими сторонами сделки: акты, накладные, и дополнительные соглашения к договору, равно и любые другие документы, подтверждающие согласие партнеров.

Корректировочный счет-фактура и типичные ситуации, в которых он может применяться

Причины, по которым возникает необходимость оформить КСФ, варианты сделок, хозяйственных ситуаций, весьма разнообразны. Рассмотрим наиболее распространенные случаи применения корректировочных счетов-фактур в практике налогового учета, кроме рассмотренного выше: изменения цены товара:

Важно! Оформление корректировочного счета-фактуры возможно лишь при взаимном согласии сторон.

Товар (услуга) поставлены не полностью. В случае имеющихся расхождений фактической поставки и ее документального оформления представители покупателя и продавца фиксируют этот факт актом на месте. Впоследствии выясняются причины недопоставки (техническая ошибка или несогласованность работы должностных лиц по сделке) и решается вопрос об оформлении КСФ.
Поставлены излишки товара. Такая ситуация может возникнуть, если покупателем была оформлена заявка на поставку с определенным количеством товарной массы, а поставка по факту произошла в более крупных размерах. Покупатель вправе отказаться от излишков и не принимать их к учету, но также, согласовав письменно возникшие разницы, может согласиться принять к учету все количество, с оформлением счета-фактуры.
Товар оказался частично бракованным. Если партия представляет собой брак в полном объеме, покупатель оформляет отказ от нее и отправляет продавцу без постановки на учет. При обнаружении частичного брака в ходе поставки стороны подписывают соглашение, где указывается часть товара, принятого покупателем к учету, и на основании этого документа оформляется корректировочный счет-фактура.

Многократная корректировка

В ситуации, когда изменения показателей сделки, влияющие на расчеты по НДС, происходят неоднократно, у покупателя и продавца возникают вопросы по поводу законности оформления КСФ.

Минфин в письме №03-07-09/52398 от 16.08.17 г. подробно рассматривает этот вопрос. В частности, чиновники отмечают, что в составляемом КСФ обязательно указывать его порядковый номер и дату корректировки. Далее, ссылаясь на Правила заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Пост. Прав-ва №1137 от от 2612.11 г.), предлагается выставить новый КСФ, в который следует перенести сведения из предыдущего корректировочного документа, дополнив их новыми корректировочными данными и рассчитав разницу показателей на увеличение либо на уменьшение. В строке А, отражающей данные до изменения, вторичного КСФ фиксируются сведения из строки Б (измененные) предыдущего документа.

Учет корректировочных счетов-фактур

Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.

В бухгалтерском учете движения по суммам КСФ отражаются стандартно на счетах 68 и 19 в корреспонденции со счетами 60, 51, и др. КСФ на увеличение отражается у продавца дополнительными проводками по начислению НДС, а у покупателя – по принятию налога в вычету. КСФ на увеличение формирует следующие проводки.

Поставщик:

Д 62 К 90/1 сторно – уменьшение выручки по сделке.
Д 90/1 К 68 сторно – НДС к вычету на разницу корректировки.

Покупатель:

Д 20 К 60 сторно – снижена сумма задолженности поставщику.
Д 19 К 60 сторно — разница НДС по первоначальным и скорректированным суммам.
Д 19 К 68 – к вычету по НДС, на сумму разницы.

Главное

Корректировочный счет-фактура (КСФ) составляется при изменении условий сделки, согласованных контрагентами, как уточняющий документ.
Согласование оформляется письменно.
КСФ отражает разницу первоначальных показателей и уточненных данных по сделке.
КСФ составляется, только если исходный счет-фактура был оформлен без ошибок. Отражается в регистрах периода, в который подписан документ, являющийся основанием внесения корректировок.
Форма документа-основания может быть любой.
КСФ заносится в соответствующие регистры налогового учета с соблюдением сквозной нумерации.
Допускается составление нескольких КСФ по одной и той же сделке, отражающих изменения по ней.

Существует и ряд других необходимых действий по их фиксации. Например, обязательным является выполнение регистрации счетов в книгах продажи/покупки (у продавца и у покупателя соответственно).

ВНИМАНИЕ : Заполнение этих документов может вестись как в бумажном виде, так и с помощью специальных электронных программ (при этом стоит учесть, что такие книги учета должны соответствовать общим требованиям, указанным в Постановлении Правительства России №1137 за 2011 год) .

В этих книгах кроме факта составления и регистрации самого корректирующего счета вносятся и новые сведения, отражающие произошедшие изменения.

Для чего нужен, в каких случаях и как выставляется корректировочный счет-фактура, мы более подробно рассказываем .

Обязанности продавца при выставлении или получении

Продавец должен грамотно и корректно составить счет, указав в нем все необходимые сведения (это правило относится и к компаниям, освобожденным от выплаты налогов – в таком случае в счете должно указывать «Без налога»).

В числе этих сведений должны быть полные данные об организациях покупателя и продавца, их адреса и ИНН, а вдобавок должны быть указаны все произошедшие изменения в количестве товаров либо их стоимости .

Когда этот документ оформлен, он отмечается в книге продаж, после чего выставляется покупателю.

Произойти это должно не позднее пяти суток со времени произошедших изменений, о чем должны быть составлены соответствующие первичные документы (о сроках, в течение которых необходимо выставить документ, мы рассказывали ). В них должно быть отмечено то, что покупатель осведомлен о внесенных корректировках и согласен с ними.

Как должен отреагировать покупатель?

Отражение получения

В ситуации, когда получен и при этом меняется величина налога, который выставлен при первоначальной отгрузке, то будут нужны исправления и в бухгалтерском учёте.

При выставлении и получении счетов кроме собственно их заполнения очень важным является их оформление в соответствующих книгах, так как без этой регистрации в течение пяти суток с момента оформления корректировочный счет считается недействительным , и компания может лишиться прав на необходимые вычеты.

СОВЕТ : На что обязательно следует обратить внимание при этой регистрации (кроме разобранных выше моментов) – это то, что при варианте изменения цены в сторону увеличения продавец ставит отметки не в самой книге продаж, а в специальном вкладном листе, а продавец ставит их в книге покупок.

Если же стоимость уменьшилась, то продавец оформляет счет в книгу покупок, а покупатель – в книгу продаж.

Основанием, чтобы проводить корректировки в учёте для бухгалтерии, выступает первичный документ , определяемый п. 10 172 статьи НК РФ , а ещё бухгалтерская справка или бухгалтерское авизо, сделанные на основании этого документа.

Не стоит специально рассматривать увеличение суммы продажи, т. к. это достаточно простая ситуация, когда на дату составления корректировочного счёта-фактуры продавец производит добавочные проводки по начисленному, а покупатель – по НДС, который принимается к вычету.

Внимательнее стоит изучить именно вариант проведения счета-фактуры на уменьшение. Когда итоговые суммы в КФС будут меньше первоначальных, то записи, до этого оформленные в бухгалтерском учёте, тоже должны правильно поменяться.

СТОРНО, Дебет 20 и Кредит 60 – уменьшение долга перед поставщиком.
СТОРНО, Дебет 19 и Кредит 60 – отметка по разнице в НДС по корректировочному и изначальному КСФ.
Дебет 19 и Кредит 68 – восстанавливается сумма разницы, до этого определённая к вычету по НДС.

Таким образом, правильная и своевременная регистрация корректировочного счета в книгах продаж/покупок обязательна, так это строгое требование налоговой службы. Без него не только можно лишиться налоговых вычетов, но и получить большие проблемы со стороны инспекции. Именно поэтому регистрации в книгах стоит уделить особое внимание в первую очередь.

Полезное видео

Смотрите видео о создании корректировочного счета фактуры:

В этой консультации мы говорим об основных проводках по корректировочным счетам-фактурам на уменьшение, которые необходимо сделать бухгалтеру со стороны продавца и покупателя.

Ситуации у покупателя

Когда от продавца или поставщика получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки зависят от конкретной причины, по которой выставлен этот документ. Далее в таблице рассмотрены основные ситуации по данному вопросу.

Проводки при уменьшении
Ситуация	Решение
Получена скидка на уже купленные товары. По условиям договора она корректирует их цену	1. Скидка на товары, которые покупатель еще не реализовал: · СТОРНО Дт 41 – Кт 60 (куплены товары за сумму, указанную в графе 5 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счёта-фактуры; · Дт 60 – Кт 68 (восстановлен НДС на сумму из графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)». 2. Скидка на товары, которые покупатель уже реализовал: · СТОРНО Дт 90-2 – Кт 60 (списание себестоимости продажи на сумму из графы 5 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)»; · Дт 60 – Кт 68 (восстановлен НДС на сумму из графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)».
Покупателем принято меньшее число товаров, чем оговорено в первичном счете-фактуре от продавца (например, из-за брака или неполной поставки)	В бухгалтерском учете ничего менять не нужно, поскольку оприходовать ценности нужно только по факту их принятия (письмо Минфина от 10.02.2012 № 03-07-09/05). То есть дополнительные проводки не нужны.

Ситуации у продавца

Скидка покупателю

По общему правилу скидка покупателю на поставленные ему товары меняет их цену. Ее отражают в графе 5 корректировочного документа. Соответственно, она снижает выручку. Следующие проводки в бухучете делает продавец:

СТОРНО Дт 62 – Кт 90.1 – на разницу уменьшена выручка от реализации товаров (берут из графы 9 строки «Всего уменьшение»);
СТОРНО Дт 90.3 – Кт 68 – в сумме разницы принят начислен НДС (берут из графы 8 строки «Всего уменьшение»).

Отказ покупателя

Бывает, что покупатель принял меньше товаров, чем было оговорено в первичном счете-фактуре. Например, из-за неполной поставки или бракованного состояния. Тогда соответствующие проводки бухгалтер делает на день, когда получен документальный отказ покупателя принимать часть товаров:

СТОРНО Дт 62 – Кт 90.1 (реализованы товары, берут из графы 9 строки «Всего уменьшение»);
СТОРНО Дт 90.3 – Кт 68 (начисление НДС, берут из графы 8 строки «Всего уменьшение»);
СТОРНО Дт 90.2 – Кт 41 (43, 20) (списание себестоимости товаров, по которым отказ покупателя).

Возврат неплательщиком НДС

Еще одна довольно распространённая ситуация – получен отказ покупателя-неплательщика НДС от вполне качественного товара. В этом случае бухгалтер берёт на учет возвращенную часть партии по той стоимости, которая указана в накладной на возврат (за минусом НДС, принятого к вычету).

На дату, когда пришли документы по вернувшемуся товару, в бухучете пишут следующие проводки:

Дт 41 – Кт 62: берем на учет ценности, которые вернулись;
Дт 19 – Кт 62: учитываем НДС по корректировочному документу;
Дт 68 – Кт 19: налог к вычету по корректировочному счету-фактуре;
Дт 62 – Кт 51: возврат покупателю денег.